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管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較
財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)分，源于其服務(wù)對(duì)象的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過報(bào)告的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況之類的信息，以滿足企業(yè)外部利益集團(tuán)的需要。這里，“外部利益集團(tuán)的需要”主要包括兩個(gè)方面：一是外部利益集團(tuán)為維護(hù)其投資的安全性與收益性作出投資決策的需要；二是評(píng)價(jià)考核企業(yè)管理者履行其受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任情況的需要。同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息也是企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)信息。管理會(huì)計(jì)主要為管理當(dāng)局提供企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行所需要的信息。作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征；而作為具有不同目的和服務(wù)對(duì)象的會(huì)計(jì)分系統(tǒng)，兩者所提供的信息的質(zhì)量特征又存在很大的差異。本文著重對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中差別較大的方面作出。
一、相關(guān)性
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性都可以概括地表述為所提供的信息應(yīng)該與決策相關(guān)。只有相關(guān)的信息才是有用的信息。但兩者對(duì)相關(guān)性的解釋卻有很大的差別：
l、相關(guān)的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的初始目標(biāo)是滿足所有者考核企業(yè)管理者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況。資本市場(chǎng)的使得資本的流動(dòng)性增強(qiáng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息又成為所有者進(jìn)行投資決策的主要信息來源。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息與企業(yè)所有者及債權(quán)人的決策需要相關(guān)。而管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性則是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)與管理當(dāng)局的管理需要相關(guān)，有助于提高管理者的決策能力。按美國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)的說明，管理會(huì)計(jì)要為各級(jí)管理人員選擇并提供下列有用信息：①計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；②維護(hù)組織的資產(chǎn)安全；③與企業(yè)外部各利益集團(tuán)溝通。簡(jiǎn)言之，管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)決定了其所提供的信息應(yīng)與企業(yè)決策、控制等管理活動(dòng)的需要密切相關(guān)。
2、相關(guān)信息的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外提供信息，范圍被限定在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中。而管理會(huì)計(jì)所提供的信息則是廣泛的，它沒有固定的程式與內(nèi)容，一般而言，它既包括大量的財(cái)務(wù)信息，也包括大量的非財(cái)務(wù)信息；既包括內(nèi)部信息，也包括外部的信息。管理會(huì)計(jì)中的相關(guān)信息具有兩個(gè)特征：一是通過預(yù)測(cè)獲得未來信息。信息通常作為預(yù)測(cè)未來的基礎(chǔ)信息，而不作為決策的直接依據(jù)；二是包含可供選擇方案之間能用貨幣計(jì)量的差額。
3、相關(guān)性所顯示的側(cè)重點(diǎn)不同。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，企業(yè)外部的信息使用者是廣泛的，他們的需要也千差萬別。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外報(bào)告的信息并不以滿足某一特定使用者的特定信息需要為目的，而是以滿足外部使用者整體的共同需要為目的，向他們提供與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、償債能力等相關(guān)的共同需要的信息。而管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性主要是與企業(yè)內(nèi)部管理者的特定決策需要相關(guān)。它重點(diǎn)揭示特定方面的差別，而不是提供普遍適用的一般信息。
4、相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。為使提供的信息能夠遵循共同的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行信息的加工與報(bào)告。因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性體現(xiàn)在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之中，構(gòu)成制定與頒布公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的約束性特征。在會(huì)計(jì)實(shí)際操作過程中，提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)在對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的遵循上，而不是直接根據(jù)信息相關(guān)性特征本身的要求來有選擇地提供信息。與其不同的是，管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性體現(xiàn)在提供的信息要與管理當(dāng)局的決策、控制等管理活動(dòng)相關(guān)。決策的過程也就是分析差別、確認(rèn)差別和進(jìn)行選擇的過程。對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，“相關(guān)的信息”意味著所提供的信息不僅要與所決策的密切相關(guān)，而且還要能幫助管理者發(fā)現(xiàn)差別，從差別中作出選擇和判斷。由此可見，信息的相關(guān)性是管理會(huì)計(jì)提供信息時(shí)所要遵循的主要原則，信息的取舍取決于信息是否與決策的目的。管理的需要相關(guān)。這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要通過遵循公認(rèn)原則來保證信息的相關(guān)性有很大的差別。
二、及時(shí)性
會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性是指會(huì)計(jì)要及時(shí)地處理并報(bào)告信息。信息的及時(shí)性是為了保護(hù)信息的相關(guān)性。及時(shí)性本身不能增加相關(guān)性，但不及時(shí)的信息卻會(huì)消蝕信息的相關(guān)性。提供及時(shí)的相關(guān)信息是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的共同要求，但在具體含義與特征上，兩者之間又存在較大的差別。
l、信息及時(shí)性的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性特征，主要是指會(huì)計(jì)核算要講求時(shí)效，要及時(shí)對(duì)原始資料進(jìn)行加工整理，按規(guī)定時(shí)間及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)外報(bào)告。其及時(shí)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)在于是否按規(guī)定的時(shí)間予以報(bào)告。管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性特征，是指管理會(huì)計(jì)必須及時(shí)、迅速地為管理當(dāng)局提供可于規(guī)劃、控制過程的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，市場(chǎng)外部條件瞬息萬變，管理當(dāng)局往往需要對(duì)諸多的經(jīng)營(yíng)問題快速地作出決策和處理。因而，管理會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是能否根據(jù)管理的需要適時(shí)提供信息，而不是按照規(guī)定的時(shí)限定期地提供信息。
2、信息及時(shí)性的優(yōu)先地位不同。信息的及時(shí)性與信息的完備性、精確性有時(shí)是相沖突的。就使用者而言，信息越完備越精確越好。但完備精確的信息，不僅需要更多的信息處理成本，而且往往需要更多的準(zhǔn)備時(shí)間。財(cái)務(wù)中，信息的及時(shí)性是在業(yè)務(wù)發(fā)生后的及時(shí)反映，是以預(yù)先確定的編報(bào)日期為標(biāo)準(zhǔn)的，所報(bào)告的信息的精確性有特定的標(biāo)準(zhǔn)，不得以及時(shí)性為由偏離預(yù)先設(shè)定的精確性標(biāo)準(zhǔn)或犧牲信息的完備性與精確性。管理會(huì)計(jì)中，有些信息是常規(guī)需要的，可設(shè)定必要的精度，在信息成本——效益平衡性原則約束下，通過程序化方式予以提供。對(duì)于大量的非常規(guī)需要的信息，為了及時(shí)地予以提供，往往采用近似的獲取估計(jì)值或近似值。管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性以滿足管理的需要為標(biāo)準(zhǔn)，沒有固定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和精確性標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于緊迫性的，管理當(dāng)局獲取信息的速度越快，就越能迅速地作出決策。因而，如果信息的及時(shí)性與信息的完備性和精確性發(fā)生沖突，及時(shí)性高于完備性與精確性，管理會(huì)計(jì)可以在許可范圍內(nèi)通過部分地犧牲信息的完備性與精確性來保證信息的及時(shí)性。
三、準(zhǔn)確性
會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性是指會(huì)計(jì)信息的正確性。信息的準(zhǔn)確性不僅是指信息要能反映出事物的本來特征，還包括信息的分類要準(zhǔn)確，使理性的信息使用者能夠通過信息的揭示出隱含在信息背后的真相及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與管理會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的差別在于判斷的標(biāo)準(zhǔn)不同。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息要能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映的盈利能力、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息一定要嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則處理。
管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性特征，是指管理會(huì)計(jì)所提供的信息在有效使用范圍內(nèi)必須是正確的。信息總是越精確越好，但要考慮到及時(shí)性及獲取高精度信息所需的處理成本，因而在管理會(huì)計(jì)中，信息的準(zhǔn)確性以不決策的正確性為標(biāo)準(zhǔn)。決策的問題不同，對(duì)信息的準(zhǔn)確程度的要求也不同。由于企業(yè)管理中決策問題千差萬別，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性也就難以有一個(gè)統(tǒng)一的普遍適用的標(biāo)準(zhǔn)。“不影響決策的正確性”就是管理會(huì)計(jì)信息的“有效使用范圍”。正是基于這一特性，管理會(huì)計(jì)可以采用近似的方法來獲取所需信息的近似值或估計(jì)值，以此來簡(jiǎn)化信息的處理程序，提高信息的處理效率，降低信息的處理成本。
四、多元性
信息的多元性是管理會(huì)計(jì)信息的特征之一。管理會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息，企業(yè)所面臨的管理與決策問題的性質(zhì)不同，所需要的信息也就不一樣。管理會(huì)計(jì)要在其工作范圍內(nèi)提供能解決這些問題的各種不同信息。這些信息是廣泛的，既包括經(jīng)加工、改造后的財(cái)務(wù)信息，也包括大量具有特定形式和的非財(cái)務(wù)信息。實(shí)際的和預(yù)計(jì)的、的和未來的、精確的和粗略的、綜合的和詳盡的、內(nèi)部的和外部的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)的等等方面的信息，都包括在管理會(huì)計(jì)信息之列，這便使得管理會(huì)計(jì)的信息具有多樣化特征。管理會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)也具備了提供多元化信息的條件。管理會(huì)計(jì)融合了多學(xué)科的方法內(nèi)容，不受法定會(huì)計(jì)規(guī)范和固有會(huì)計(jì)程式的制約，它可以采用多種方法對(duì)從不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、改制，使之能按管理會(huì)計(jì)的需要提供多樣化的信息。如管理會(huì)計(jì)可以將全部成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本，揭示成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，為本量利分析、成本預(yù)測(cè)和短期經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)；也可將全部成本進(jìn)一步劃分成可控成本和不可控成本，為責(zé)任成本控制和績(jī)效考評(píng)提供依據(jù)；還可以對(duì)成本根據(jù)特定的決策需要進(jìn)行重新分類組合，形成具有特定含義、滿足特定要求的決策成本概念，諸如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒成本、專屬成本、付現(xiàn)成本等，為經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。
與管理會(huì)計(jì)信息的多元性特征相比較，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合信息，在內(nèi)容和形式上都較為固定，并且主要是價(jià)值信息。因此，多元性特征是管理會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要信息特征。
五、成本－效益平衡性
成本－效益平衡性，即經(jīng)濟(jì)性。信息的成本－效益平衡性是所有信息處理都應(yīng)遵循的一般原則。但這一原則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的信息處理，具有不同的意義。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息從對(duì)外報(bào)告出發(fā)，對(duì)于所報(bào)告信息的內(nèi)容、格式與詳盡程度有較為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。信息的效益性如何，由企業(yè)的外部使用者判斷，而不是由企業(yè)判斷。這種信息的處理與使用，主要是遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，而不是成本－效益平衡性原則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本－效益平衡性原則的，主要表現(xiàn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在組織信息處理時(shí)，應(yīng)盡量節(jié)約信息的處理成本，根據(jù)成本－效益平衡性原則來取舍應(yīng)對(duì)外報(bào)告的信息。
管理會(huì)計(jì)取得信息，是為了通過利用該信息獲取特定的利益。信息能帶來效益，取得信息也需要付出成本、花費(fèi)代價(jià)。只要信息的處理成本超過利用信息所能帶來的效益，這一信息不論多么重要都應(yīng)予以放棄。因而在管理會(huì)計(jì)中，信息的成本－效益平衡性不僅要求信息的處理要本著節(jié)約的原則，降低信息的處理成本，更重要的是，管理會(huì)計(jì)須根據(jù)這一原則來決定信息的取舍，確定信息的報(bào)告量。這一原則可以看作是確定管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件。
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