會計(jì)控制質(zhì)量特征探索

會計(jì)控制質(zhì)量特征探索

　　一、對會計(jì)控制內(nèi)容和目標(biāo)的認(rèn)識

　　作為會計(jì)基本職能的控制，其主體是本會計(jì)單位和有關(guān)單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員，其對象主要是有關(guān)的價值運(yùn)動包括信息流、資金流，還有物流，其形式和內(nèi)容可概括為下述四方面：

　�。ㄒ唬﹨⑴c經(jīng)營規(guī)劃：根據(jù)會計(jì)信息和其它信息，運(yùn)用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)方案，進(jìn)行規(guī)劃，編制經(jīng)濟(jì)預(yù)算，制定經(jīng)濟(jì)定額，促進(jìn)經(jīng)營決策的實(shí)施。

　　（二）參與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動：根據(jù)計(jì)劃（預(yù)算）目標(biāo)采用一定的調(diào)節(jié)手段，對經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施影響，使其按預(yù)定目標(biāo)進(jìn)行，糾正編離目標(biāo)的差異，謀求最佳經(jīng)濟(jì)效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內(nèi)部控制制度，制定并實(shí)施有關(guān)規(guī)章制度；第二，協(xié)調(diào)相關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系；第三，提供分配方案等。

　�。ㄈ�）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)過程：根據(jù)國家的方針政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強(qiáng)稽核工作，通過憑證審核、財(cái)產(chǎn)清查和內(nèi)部信息，消除賬賬、賬實(shí)不符，發(fā)現(xiàn)并揭浪費(fèi)行為，防止弊端，保護(hù)資產(chǎn)安全，保護(hù)投資者權(quán)益。

　�。ㄋ模┛荚u經(jīng)營業(yè)績：考評經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提供獎懲標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。

　　關(guān)于會計(jì)控制的基本目標(biāo)，財(cái)政部頒布《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范》（試行）第六條指出：“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（－）規(guī)范會計(jì)基本行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。（三）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。”這與西方國家審計(jì)學(xué)界從審計(jì)角度著重信息質(zhì)量和財(cái)產(chǎn)保護(hù)方面認(rèn)識會計(jì)控制略同。美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會定義：“會計(jì)控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)以及與財(cái)產(chǎn)保護(hù)和財(cái)務(wù)記錄的可靠性直接有關(guān)的各種措施�！本褪且焕�。作為企業(yè)管理重要組成部分的會計(jì)工作，不應(yīng)僅只是這樣。從我國會計(jì)工作的長期、廣泛實(shí)踐看，內(nèi)部會計(jì)控制不僅有保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全、保證信息質(zhì)量的功能，還具有運(yùn)用會計(jì)信息，進(jìn)行責(zé)任考評，參與經(jīng)營決策，參與企業(yè)管理的功能。日本《新版會計(jì)學(xué)大詞典》解釋：Accounting control指“通過會計(jì)進(jìn)行的經(jīng)營管理�！�…大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計(jì)資料，根據(jù)會計(jì)資料對計(jì)劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計(jì)同企業(yè)經(jīng)營組織上的其他系統(tǒng)適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來，使會計(jì)能自動地發(fā)揮管理幼兒能�！�…隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，第二種方式的重要性可以說也相對的提高了�！薄艾F(xiàn)代企業(yè)的會計(jì)管理，不僅要發(fā)揮所謂保全財(cái)產(chǎn)的消極機(jī)能，而且要進(jìn)一步使用企業(yè)資本計(jì)算的組織方法，發(fā)揮會計(jì)控制的積極作用，從企業(yè)全局觀點(diǎn)出發(fā)，集中地、有效地進(jìn)行一系列活動，如對各種經(jīng)濟(jì)活動制定計(jì)劃、調(diào)節(jié)其實(shí)施過程和評價其實(shí)績等等�！边@種解釋較只從審計(jì)角度看待會計(jì)控制，要深刻得多。

　　會計(jì)控制基本職能日益重要，控制職能具體化為會計(jì)控制質(zhì)量特征。建立會計(jì)控制質(zhì)量特征，評價會計(jì)控制行為，具有十分重要而緊迫的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。

　　二、會計(jì)控制質(zhì)量特征體系

　　根據(jù)會計(jì)控制要求和實(shí)際，會計(jì)控制質(zhì)量特征可分為兩類：一類是與會計(jì)信息質(zhì)量特征共同的，另一類是特有的。

　�。ㄒ唬┕餐�的質(zhì)量特征。

　　會計(jì)信息質(zhì)量特征與會計(jì)控制質(zhì)量特征有共同的方面，下面以FASB《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念》第二輯“會計(jì)信息的質(zhì)量特征”為基礎(chǔ)，進(jìn)行探索：

　　1.效益性：FASB《論財(cái)務(wù)會計(jì)概念》第二輯的提法是“效益＞成本”，并以之作為“會計(jì)信息質(zhì)量特征”的“普遍性的約束條件”。《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范》第七條（五）款：“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果�！蔽覀冋J(rèn)為“效益＞成本”，就是效益性，但不如效益性的提法鮮明、簡潔。會計(jì)控制更應(yīng)以效益性為最高層次的質(zhì)量特征。因?yàn)榭刂剖菚��?jì)的主導(dǎo)職能，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理是會計(jì)的主導(dǎo)目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益是會計(jì)核算與控制即會計(jì)工作總目標(biāo)。無論會計(jì)核算或會計(jì)控制，都必須符合效益性的要求，促進(jìn)效益最大化，促進(jìn)效益的持續(xù)提高與完善。

　　2.適用性：“算而有用”，早在幼年代后期，就是指導(dǎo)會計(jì)工作的、響徹全國的方針。作為信息質(zhì)量特征，有用性指信息要對決策有用，包括相關(guān)性和可靠性。從控制角度看，各項(xiàng)控制活動都應(yīng)適用。適用性不僅包括有用性，還具有適合本會計(jì)主體實(shí)際的涵義�！秲�(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范》第四條規(guī)定，“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。”會計(jì)控制更應(yīng)強(qiáng)調(diào)適用性。只有適應(yīng)本單位實(shí)際情況的會計(jì)控制活動才能有用，才能更好的提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

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