治理會計理論應用研究

治理會計理論應用研究

摘要:治理會計自產生以來,就對加強企業的經營治理起到了一定的作用。從治理會計的基本理論研究進手,對治理會計在現實中的作用及其未來的發展和存在題目做出淺層次的分析。
　　關鍵詞:治理會計;本錢;運用
　　
　　1治理會計基本理論假設及其對企業的作用
　　
　　(1)治理會計的主體假設。
　　治理會計的會計主體是對治理會計存在空間的假設。治理會計的主體必須服務于治理會計的目標:服從于企業的生存發展,為實現企業財富最大化而進行預決測、規劃控制以及評價。因此治理會計的主體是每個進行預決測、規劃控制以及評價的責任中心。
　　(2)治理會計的時間假設。
　　由于知識經濟對企業存在模式產生了很大影響,對于戰略治理會計來說應有持續經營的假設,以保證治理會計方法的連續有效性。而對于戰術治理會計,持續經營假設似乎沒有存在的必要。由于企業的生產小組或個人通過信息網絡臨時被企業雇傭,為企業工作時是企業的責任中心,而一旦任務完成,其責任中心的工作也就結束了。治理會計的會計期間受其靈活、機動的特征的影響,不會像財務會計那樣按自然月、季、年來分期,而應該根據企業經營治理的實際情況來分期。
　　(3)治理會計的計量假設。
　　由于治理會計具有十分重視非貨幣系統信息的特征,所以治理會計計量方法除利用財務會計中的貨幣計量方法之外,還利用其他非貨幣計量方法。尤其在知識經濟時代,大量的非貨幣計量的信息充斥于社會經濟生活中,企業的治理職員及其他各個責任中心需要從中選擇對本企業有用的信息,即利用治理會計所提供的貨幣性和非貨幣性信息來滿足其各方面的需求。
　　(4)其他假設。
　　治理會計還有與其他會計學不同的假設。治理會計為滿足其目標,企業的各個責任中心往往會根據各自的目標及實際情況制訂適應其具體情況的方法或方案,終極形成各種不同的方案并付之于實施。所以治理會計不像財務會計那樣具有強制性和同一性的特點。治理會計需要有單一性的假設,即根據治理會計各個主體的特性,其使用的方法和原則也各有不同。
　　
　　2治理會計在企業中的運用
　　
　　(1)治理會計在企業中的應用現狀。
　�、倮碚摵蛯嶋H脫節,可操縱性差。
　　由于治理會計是從國外引進,目前治理會計的理論研究還局限于對國外情況的翻譯先容,沒有結合我國實際情況,總結出適合我國國情的方法、體系。
　�、谌狈�對實踐經驗的總結和推廣。
　　隨著治理會計的傳進和運用,有的企業也取得了一定成效甚至明顯成效。但對于這些與本國企業實際相結合的成功經驗,未及時加以總結,予以推廣。從實踐中看,真正自覺運用治理會計來為企業經濟工作服務的企業還是寥寥無幾。
　　③治理人才短缺。
　　治理方法的落實是需要人往實施的,治理會計要在企業得到應用,關鍵是要具備一定素質的人。從領導者來看,企業領導人中很多沒有系統學習過現代治理知識,有的甚至不知道治理會計,當然更談不上把握和運用。同樣,財會職員的素質也有待于進步。我國企業中現有的中高級職稱的會計職員,由于年齡偏大,知識結構趨于老化,很難將現代治理科學知識應用于實踐。
　　(2)治理會計在企業中的運用。
　　①建立治理會計組織和研究機構。
　　要緊密結合我國改革開放的實際情況,結合社會主義市場經濟的要求,對治理會計進行深進系統的研究,為治理會計奠定堅實的理論基礎。首先要確定目標,進行調查研究,建立治理會計的理論框架。其次要調查治理會計在企業中的實際運用情況,完善現有的技術和方法。再有,還要認真研究企業的生產治理方式及發展趨勢,以新的技術和方法適應企業經營環境變化。制訂出《企業治理會計工作標準》,以指導企業治理會計工作的開展,充分發揮治理會計在企業生產經營治理和決策中的作用。
　�、诩訌娕嘤柦逃�。
　　要努力進步企業領導者與會計職員的素質。企業經營者對治理會計的重視程度,直接影響到治理會計在企業中的普及應用。要進步企業領導者的科學文化素質,把懂治理會計作為企業領導人的必要條件之一。除此而外,企業還需要一批治理會計專業職員,不斷進步他們的科學文化水平和業務素質,才可以使治理會計在企業中得到有效的應用和推廣。
　�、奂皶r總結成功經驗。
　　治理會計能否在實踐中得到有效推廣和運用,在很大程度上取決于如何及時地將成功加以科學系統地總結、回納、提煉、賜與指導,予以推廣。只有通過有意識的指導和推動,廣泛開展實例研究,使實用有效的方法很快得到認可、推廣、應用,收到以點帶面,普及推開的作用。
　�、茉O置治理會計師,建立定期考評制度。
　　應選拔具有專業知識思路、戰略眼光、敏銳的洞察力和判定力的人才作為企業決策支持系統的治理會計師。要選拔這類人才,必須建立對治理會計師的定期考評制度,促使有關職員不斷學習,鉆研與實踐,不斷進步自身綜合素質。使一批既有較高理論水平,又有一定實踐經驗,符合條件的職員參加全國同一考試,取得資格后,聘為企業的高級治理職員,參加企業決策與治理。
　�、葜�力開發治理會計軟件,使治理會計逐步向電算化方向發展。
　　要運用計算分析方法,采用計算機可保證運算結果的正確性,為治理會計職員提供精確、便捷的操縱運算方法,減少大量工作量,把治理會計的工作程序、工作方式引進現代化治理操縱,使治理會計正確、及時地提供企業猜測、決策等方面的信息,滿足企業治理的需要,充分發揮治理會計在企業中的作用�！　�3治理會計領域亟需研究的題目及未來發展趨勢
　　
　　治理會計的應用與發展是近年來我國會計學界的關注熱門之一。要進一步推進治理會計的理論建設和實際運用,下列一些題目應該進行深進研究。
　　(1)治理會計的理論基礎。
　　關于治理會計的性質,盡管國內的教科書普遍以為其是一門邊沿學科,但這種邊沿性的具體體現往往缺乏充分的說明,即使涉及到一些相關學科,也多半限于對這些學科內容本身的先容,至于這些學科與治理會計的結合則還顯得比較委曲。因此,深進研究治理會計的理論基礎,并廣泛吸納諸如代理人理論、信息經濟學、組織理論和行為科學等理論體系的精粹,對我國治理會計的理論建設與實務發展具有重要意義。
　　(2)治理會計的目標與特點。
　　在現代市場經濟條件下,企業的經營治理目標日益從追求短期利潤最大化轉向尋求所有者長期利益最大化。經營治理目標的變化,對企業內部治理勢必提出更高的要求。與此相應地,企業治理會計的目標必須能體現企業在長期經營中最佳使用經濟資源的要求。這種治理會計目標的新思維在不同的社會經濟環境下既具有普遍意義,又可能呈現不同的特征。在我國目前的社會經濟狀況下,治理會計目標如何定位,又如何實現這一目標,是需要深進研究的又一課題。
　　(3)治理會計的環境因素。
　　會計理論中對影響財務會計發展因素的研究,應該說是相當充分的,而對制約治理會計的環境因素的研究則明顯不足。研究治理會計的環境因素,既要研究治理會計的技術、方法如何適應企業環境的要求,更要研究如何隨著企業經營方式和治理方式的改變而重新設計治理會計系統,還要研究如何創立良好的企業環境來進一步運用治理會計。
　　(4)治理會計信息的使用者。
　　按傳統的觀點,治理會計信息主要是提供給企業內部治理職員使用。但事實上并非完全如此。一個突出例子是現金流量表,早先無非是一張企業內部報表,發展到今天已被普遍要求向社會公然。近年來,現實經濟社會的發展使人們對治理會計又提出了很多新的要求。例如:①公司財務猜測的公然報告。由于社會公眾對上市公司財務猜測的日益重視,要求其發布相關的財務猜測信息。②內部控制報告。內部控制本來純屬于內部治理范疇,現在也要求治理部分和審計職員提供關于內部控制的報告。信息使用對象的擴大,拓展了治理會計的工作領域,也增加了治理會計職員的責任。研究治理會計信息使用對象的題目,既出于實務的需要,也有助于對治理會計規范化等理論題目作出新的思考。
　　(5)治理會計的方法和手段。
　　近年來在西方治理會計領域,一方面是新的方法層出不窮,如作業本錢制(ABC) 、限制理論(TOC) 、及時制(J IT) 、價值鏈分析、桿竿制度、改善本錢法、倒流本錢法等等; 另一方面,傳統方法也在不斷地更新和完善。此外,治理會計的手段也有明顯的變化,其主要標志是計算機的廣泛運用,有效地解決了治理會計工作的效率題目。
　　(6)治理會計職員的職業化。
　　應該看到,近年來我國企業界對治理會計作用的熟悉日益進步,但實際實行的情況卻并不理想。原因固然很多,而與缺乏治理會計專門人才不能不說有極大關系。多年來,學術界一直在呼吁,我國應設立類似國際上很多國家或地區那樣的治理會計師制度,使治理會計職員職業化。
　　(7)治理會計的組織工作。
　　第一,財會機構的設置�，F在我國企業中財會機構的職能龐雜,已有很多學者提出會計與財務機構分設的意見。但即使會計與財務機構分立后,會計機構內部如何分工也還值得探索。有的企業已經嘗試獨立設置治理會計部分,其職責包括制定和協調年度預算、編制長期規劃、進行猜測和決策分析、組織本錢控制和考評責任業績等。第二,治理基礎和技術條件的保障。如怎樣廣泛采用及時制、引進新的全面質量治理方法、培養多技能的工人、推行電腦輔助設計和輔助制造、建立彈性制造系統等,使治理會計實務有更堅實的工作基礎。第三,會計手段的保障。這又包括兩個需要研究實施的題目: 一是會計、財務治理技術的改良,如實時數據系統的建立。二是治理會計的電算化,我國目前的會計電算化工作基本上還是以事后會計核算為主,如何將會計核算系統產生的大量信息,通過計算機自動用于企業的財務分析、財務猜測、投資決策等方面,是企業界的迫切要求,也是會計電算化深進發展的必然趨勢。
　　
　　參考文獻
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