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治理會計理論應(yīng)用研究
摘要:治理會計自產(chǎn)生以來,就對加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營治理起到了一定的作用。從治理會計的基本理論研究進(jìn)手,對治理會計在現(xiàn)實(shí)中的作用及其未來的發(fā)展和存在題目做出淺層次的分析。關(guān)鍵詞:治理會計;本錢;運(yùn)用
1治理會計基本理論假設(shè)及其對企業(yè)的作用
(1)治理會計的主體假設(shè)。
治理會計的會計主體是對治理會計存在空間的假設(shè)。治理會計的主體必須服務(wù)于治理會計的目標(biāo):服從于企業(yè)的生存發(fā)展,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財富最大化而進(jìn)行預(yù)決測、規(guī)劃控制以及評價。因此治理會計的主體是每個進(jìn)行預(yù)決測、規(guī)劃控制以及評價的責(zé)任中心。
(2)治理會計的時間假設(shè)。
由于知識經(jīng)濟(jì)對企業(yè)存在模式產(chǎn)生了很大影響,對于戰(zhàn)略治理會計來說應(yīng)有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè),以保證治理會計方法的連續(xù)有效性。而對于戰(zhàn)術(shù)治理會計,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)似乎沒有存在的必要。由于企業(yè)的生產(chǎn)小組或個人通過信息網(wǎng)絡(luò)臨時被企業(yè)雇傭,為企業(yè)工作時是企業(yè)的責(zé)任中心,而一旦任務(wù)完成,其責(zé)任中心的工作也就結(jié)束了。治理會計的會計期間受其靈活、機(jī)動的特征的影響,不會像財務(wù)會計那樣按自然月、季、年來分期,而應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營治理的實(shí)際情況來分期。
(3)治理會計的計量假設(shè)。
由于治理會計具有十分重視非貨幣系統(tǒng)信息的特征,所以治理會計計量方法除利用財務(wù)會計中的貨幣計量方法之外,還利用其他非貨幣計量方法。尤其在知識經(jīng)濟(jì)時代,大量的非貨幣計量的信息充斥于社會經(jīng)濟(jì)生活中,企業(yè)的治理職員及其他各個責(zé)任中心需要從中選擇對本企業(yè)有用的信息,即利用治理會計所提供的貨幣性和非貨幣性信息來滿足其各方面的需求。
(4)其他假設(shè)。
治理會計還有與其他會計學(xué)不同的假設(shè)。治理會計為滿足其目標(biāo),企業(yè)的各個責(zé)任中心往往會根據(jù)各自的目標(biāo)及實(shí)際情況制訂適應(yīng)其具體情況的方法或方案,終極形成各種不同的方案并付之于實(shí)施。所以治理會計不像財務(wù)會計那樣具有強(qiáng)制性和同一性的特點(diǎn)。治理會計需要有單一性的假設(shè),即根據(jù)治理會計各個主體的特性,其使用的方法和原則也各有不同。
2治理會計在企業(yè)中的運(yùn)用
(1)治理會計在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀。
①理論和實(shí)際脫節(jié),可操縱性差。
由于治理會計是從國外引進(jìn),目前治理會計的理論研究還局限于對國外情況的翻譯先容,沒有結(jié)合我國實(shí)際情況,總結(jié)出適合我國國情的方法、體系。
�、谌狈�(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和推廣。
隨著治理會計的傳進(jìn)和運(yùn)用,有的企業(yè)也取得了一定成效甚至明顯成效。但對于這些與本國企業(yè)實(shí)際相結(jié)合的成功經(jīng)驗(yàn),未及時加以總結(jié),予以推廣。從實(shí)踐中看,真正自覺運(yùn)用治理會計來為企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作服務(wù)的企業(yè)還是寥寥無幾。
�、壑卫砣瞬哦倘�。
治理方法的落實(shí)是需要人往實(shí)施的,治理會計要在企業(yè)得到應(yīng)用,關(guān)鍵是要具備一定素質(zhì)的人。從領(lǐng)導(dǎo)者來看,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人中很多沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過現(xiàn)代治理知識,有的甚至不知道治理會計,當(dāng)然更談不上把握和運(yùn)用。同樣,財會職員的素質(zhì)也有待于進(jìn)步。我國企業(yè)中現(xiàn)有的中高級職稱的會計職員,由于年齡偏大,知識結(jié)構(gòu)趨于老化,很難將現(xiàn)代治理科學(xué)知識應(yīng)用于實(shí)踐。
(2)治理會計在企業(yè)中的運(yùn)用。
�、俳⒅卫頃嫿M織和研究機(jī)構(gòu)。
要緊密結(jié)合我國改革開放的實(shí)際情況,結(jié)合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求,對治理會計進(jìn)行深進(jìn)系統(tǒng)的研究,為治理會計奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。首先要確定目標(biāo),進(jìn)行調(diào)查研究,建立治理會計的理論框架。其次要調(diào)查治理會計在企業(yè)中的實(shí)際運(yùn)用情況,完善現(xiàn)有的技術(shù)和方法。再有,還要認(rèn)真研究企業(yè)的生產(chǎn)治理方式及發(fā)展趨勢,以新的技術(shù)和方法適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。制訂出《企業(yè)治理會計工作標(biāo)準(zhǔn)》,以指導(dǎo)企業(yè)治理會計工作的開展,充分發(fā)揮治理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營治理和決策中的作用。
②加強(qiáng)培訓(xùn)教育。
要努力進(jìn)步企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與會計職員的素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營者對治理會計的重視程度,直接影響到治理會計在企業(yè)中的普及應(yīng)用。要進(jìn)步企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的科學(xué)文化素質(zhì),把懂治理會計作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的必要條件之一。除此而外,企業(yè)還需要一批治理會計專業(yè)職員,不斷進(jìn)步他們的科學(xué)文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),才可以使治理會計在企業(yè)中得到有效的應(yīng)用和推廣。
�、奂皶r總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)。
治理會計能否在實(shí)踐中得到有效推廣和運(yùn)用,在很大程度上取決于如何及時地將成功加以科學(xué)系統(tǒng)地總結(jié)、回納、提煉、賜與指導(dǎo),予以推廣。只有通過有意識的指導(dǎo)和推動,廣泛開展實(shí)例研究,使實(shí)用有效的方法很快得到認(rèn)可、推廣、應(yīng)用,收到以點(diǎn)帶面,普及推開的作用。
�、茉O(shè)置治理會計師,建立定期考評制度。
應(yīng)選拔具有專業(yè)知識思路、戰(zhàn)略眼光、敏銳的洞察力和判定力的人才作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的治理會計師。要選拔這類人才,必須建立對治理會計師的定期考評制度,促使有關(guān)職員不斷學(xué)習(xí),鉆研與實(shí)踐,不斷進(jìn)步自身綜合素質(zhì)。使一批既有較高理論水平,又有一定實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),符合條件的職員參加全國同一考試,取得資格后,聘為企業(yè)的高級治理職員,參加企業(yè)決策與治理。
�、葜﹂_發(fā)治理會計軟件,使治理會計逐步向電算化方向發(fā)展。
要運(yùn)用計算分析方法,采用計算機(jī)可保證運(yùn)算結(jié)果的正確性,為治理會計職員提供精確、便捷的操縱運(yùn)算方法,減少大量工作量,把治理會計的工作程序、工作方式引進(jìn)現(xiàn)代化治理操縱,使治理會計正確、及時地提供企業(yè)猜測、決策等方面的信息,滿足企業(yè)治理的需要,充分發(fā)揮治理會計在企業(yè)中的作用�！ �3治理會計領(lǐng)域亟需研究的題目及未來發(fā)展趨勢
治理會計的應(yīng)用與發(fā)展是近年來我國會計學(xué)界的關(guān)注熱門之一。要進(jìn)一步推進(jìn)治理會計的理論建設(shè)和實(shí)際運(yùn)用,下列一些題目應(yīng)該進(jìn)行深進(jìn)研究。
(1)治理會計的理論基礎(chǔ)。
關(guān)于治理會計的性質(zhì),盡管國內(nèi)的教科書普遍以為其是一門邊沿學(xué)科,但這種邊沿性的具體體現(xiàn)往往缺乏充分的說明,即使涉及到一些相關(guān)學(xué)科,也多半限于對這些學(xué)科內(nèi)容本身的先容,至于這些學(xué)科與治理會計的結(jié)合則還顯得比較委曲。因此,深進(jìn)研究治理會計的理論基礎(chǔ),并廣泛吸納諸如代理人理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織理論和行為科學(xué)等理論體系的精粹,對我國治理會計的理論建設(shè)與實(shí)務(wù)發(fā)展具有重要意義。
(2)治理會計的目標(biāo)與特點(diǎn)。
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的經(jīng)營治理目標(biāo)日益從追求短期利潤最大化轉(zhuǎn)向?qū)で笏姓唛L期利益最大化。經(jīng)營治理目標(biāo)的變化,對企業(yè)內(nèi)部治理勢必提出更高的要求。與此相應(yīng)地,企業(yè)治理會計的目標(biāo)必須能體現(xiàn)企業(yè)在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求。這種治理會計目標(biāo)的新思維在不同的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下既具有普遍意義,又可能呈現(xiàn)不同的特征。在我國目前的社會經(jīng)濟(jì)狀況下,治理會計目標(biāo)如何定位,又如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),是需要深進(jìn)研究的又一課題。
(3)治理會計的環(huán)境因素。
會計理論中對影響財務(wù)會計發(fā)展因素的研究,應(yīng)該說是相當(dāng)充分的,而對制約治理會計的環(huán)境因素的研究則明顯不足。研究治理會計的環(huán)境因素,既要研究治理會計的技術(shù)、方法如何適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求,更要研究如何隨著企業(yè)經(jīng)營方式和治理方式的改變而重新設(shè)計治理會計系統(tǒng),還要研究如何創(chuàng)立良好的企業(yè)環(huán)境來進(jìn)一步運(yùn)用治理會計。
(4)治理會計信息的使用者。
按傳統(tǒng)的觀點(diǎn),治理會計信息主要是提供給企業(yè)內(nèi)部治理職員使用。但事實(shí)上并非完全如此。一個突出例子是現(xiàn)金流量表,早先無非是一張企業(yè)內(nèi)部報表,發(fā)展到今天已被普遍要求向社會公然。近年來,現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展使人們對治理會計又提出了很多新的要求。例如:①公司財務(wù)猜測的公然報告。由于社會公眾對上市公司財務(wù)猜測的日益重視,要求其發(fā)布相關(guān)的財務(wù)猜測信息。②內(nèi)部控制報告。內(nèi)部控制本來純屬于內(nèi)部治理范疇,現(xiàn)在也要求治理部分和審計職員提供關(guān)于內(nèi)部控制的報告。信息使用對象的擴(kuò)大,拓展了治理會計的工作領(lǐng)域,也增加了治理會計職員的責(zé)任。研究治理會計信息使用對象的題目,既出于實(shí)務(wù)的需要,也有助于對治理會計規(guī)范化等理論題目作出新的思考。
(5)治理會計的方法和手段。
近年來在西方治理會計領(lǐng)域,一方面是新的方法層出不窮,如作業(yè)本錢制(ABC) 、限制理論(TOC) 、及時制(J IT) 、價值鏈分析、桿竿制度、改善本錢法、倒流本錢法等等; 另一方面,傳統(tǒng)方法也在不斷地更新和完善。此外,治理會計的手段也有明顯的變化,其主要標(biāo)志是計算機(jī)的廣泛運(yùn)用,有效地解決了治理會計工作的效率題目。
(6)治理會計職員的職業(yè)化。
應(yīng)該看到,近年來我國企業(yè)界對治理會計作用的熟悉日益進(jìn)步,但實(shí)際實(shí)行的情況卻并不理想。原因固然很多,而與缺乏治理會計專門人才不能不說有極大關(guān)系。多年來,學(xué)術(shù)界一直在呼吁,我國應(yīng)設(shè)立類似國際上很多國家或地區(qū)那樣的治理會計師制度,使治理會計職員職業(yè)化。
(7)治理會計的組織工作。
第一,財會機(jī)構(gòu)的設(shè)置。現(xiàn)在我國企業(yè)中財會機(jī)構(gòu)的職能龐雜,已有很多學(xué)者提出會計與財務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)的意見。但即使會計與財務(wù)機(jī)構(gòu)分立后,會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部如何分工也還值得探索。有的企業(yè)已經(jīng)嘗試獨(dú)立設(shè)置治理會計部分,其職責(zé)包括制定和協(xié)調(diào)年度預(yù)算、編制長期規(guī)劃、進(jìn)行猜測和決策分析、組織本錢控制和考評責(zé)任業(yè)績等。第二,治理基礎(chǔ)和技術(shù)條件的保障。如怎樣廣泛采用及時制、引進(jìn)新的全面質(zhì)量治理方法、培養(yǎng)多技能的工人、推行電腦輔助設(shè)計和輔助制造、建立彈性制造系統(tǒng)等,使治理會計實(shí)務(wù)有更堅(jiān)實(shí)的工作基礎(chǔ)。第三,會計手段的保障。這又包括兩個需要研究實(shí)施的題目: 一是會計、財務(wù)治理技術(shù)的改良,如實(shí)時數(shù)據(jù)系統(tǒng)的建立。二是治理會計的電算化,我國目前的會計電算化工作基本上還是以事后會計核算為主,如何將會計核算系統(tǒng)產(chǎn)生的大量信息,通過計算機(jī)自動用于企業(yè)的財務(wù)分析、財務(wù)猜測、投資決策等方面,是企業(yè)界的迫切要求,也是會計電算化深進(jìn)發(fā)展的必然趨勢。
參考文獻(xiàn)
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