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財務治理理論結構的探討
摘要:財務治理理論包括基礎理論與應用理論兩大部分,其中應用理論又由與追求經濟效益相關的財務治理理論和與維護經濟利益關系相關的財務治理理論構成。財務治理基礎理論體系應遵循從抽象到具體、從簡單到復雜的表述規律來構建,財務治理應用理論則應遵循財務治理實踐活動規律來構建。財務治理基礎理論體系的邏輯出發點是財富,財務治理應用理論體系的邏輯出發點是“財務治理目標”。關鍵詞:財務治理;財富治理;本金
一、構建財務治理學理論體系的理論依據
財務治理學是一門既涉及經濟學,又涉及治理學的邊沿性、綜合性學科。該學科的任務,一是要闡明財務治理的種種規定性,即財務治理是什么;二是要揭示財務治理活動的一般規律,即如何進行財務治理。前者屬財務治理的基礎理論,后者屬財務治理的應用理論。
一般來說,基礎理論性學科體系的構建應遵循從抽象到具體、從簡單到復雜的表述規律,即從一個最簡單、最抽象的邏輯范疇出發,通過將形成該范疇時所舍象掉的其他因素逐步地包含進來,再現研究對象豐富的規定性,從而使人們獲得對研究對象具體的而不是抽象的,復雜而不是簡單的,生動的而不是僵死的熟悉。財務治理基礎理論體系的構建同樣遵循上述規律。這里需要說明的是,財務治理基礎理論體系的構建方法,并不等同于財務治理基礎理論的研究方法。財務治理基礎理論的研究方法與其體系的構建方法不同,遵循的不是從抽象到具體、從簡單到復雜的表述規律,而是從具體到抽象、從復雜到簡單的思維規律。既然財務治理基礎理論體系要從一個最抽象、最簡單的范疇出發,那么,科學地確定這一范疇便成為公道地構建財務治理基礎理論體系的關鍵。
與基礎理論的任務不同,應用理論的任務在于指導人們怎樣往做事情,因而,應用理論無疑應具備鮮明的實踐性與可操縱性。既然二者的任務與性質不同,其出發點選擇與體系構建的依據也就不同�；A理論的出發點選擇與體系構建應遵循的是人類思維活動的規律,應用性理論的出發點選擇與體系構建應遵循的則是人類實踐活動的規律。
二、財務治理學理論體系研究現存題目
為了構建起科學的財務治理理論體系,有必要對財務治理理論體系研究中現存的題目作一剖析。
1.有關財務治理學的內容構成。我國的財務治理學,迄今為止,其內容構成基本與西方國家的財務治理學相同,大致包括三部分內容。第一部分,總論,闡述財務治理的概念、內容、職能、目標、環境等基本理論題目;第二部分,先容貨幣時間價值的計算與財務風險的測算等財務治理的基本方法;第三部分,先容投資決策、籌資決策、股利政策、營運資金治理等財務治理實務處理的理論與方法。其中第一部分為財務治理學的基礎理論部分,第二、三部分則為財務治理學的應用理論部分。財務治理學內容體系存在某些不科學、不完善之處。
2.有關財務治理理論出發點的確定。對財務治理學出發點范疇的確定, 筆者以為, 主要存在以下題目。
(1)將復雜的范疇作為財務治理基礎理論體系的出發點。一些復雜的范疇,比如“財務治理”,被作為財務治理基礎理論體系的出發點。勿庸置疑,“財務治理”是一個內涵十分豐富,綜合性極強的范疇。它既是資金籌集、資金投放、資金運用和收益分配種種財務活動的總和,也是財務猜測與決策、財務控制與監視、財務成果評價與考核種種財務治理職能的總和。有賴于其他一系列范疇才能予以說明的綜合性如此之強的一個范疇是無法充當財務治理基礎理論體系出發點的。
(2)從財務治理學體系以外尋找出發點。比如,將“環境”作為財務治理基礎理論體系的出發點。環境對事物發展的影響是不問可知的,但決定事物發展的根本原因是事物的內因而不是外因。只有在明了事物的內在規定性、本質的基礎上,才有可能揭示環境對事物發展的影響。這就意味著環境不可能處于出發點的位置。
(3)將財務治理假設作為出發點。任何科學研究都有一個假設題目。這是由于世間的任何事物都不是孤立自存的,都會與其他事物發生這樣或那樣的聯系,從而使研究對象處于不斷變動的狀態之中。為了使研究得以進行,便需要首先對研究對象所處的環境條件加以限定,這種限定也就是我們通常所說的假設。然而,如前所述,理論體系的出發點并不等同于理論研究的出發點,該種觀點的不妥之處就在于將理論體系的出發點與理論研究的出發點混為一談。
(4)將財務治理基礎理論體系的出發點與財務治理應用理論體系的出發點混同。如前所述,財務治理理論包括財務治理基礎理論與財務治理應用理論兩大部分,二者的性質與功能作用不同,其出發點也必然有所不同。 三、現代財務治理理論體系的構建
1.財務治理基礎理論體系。構建財務治理基礎理論體系,首先要解決的是邏輯出發點題目。作為財務治理的對象,有人以為是財產,有人以為是價值,有人以為是資金,也有人以為是本金。而在筆者看來,財產、價值、資金、本金,均是財富的不同社會形式,都可以抽象為財富。
(1)財富及其社會形式。財富是人類為了滿足自身的需要而作用于外部世界所獲得的物質或精神的成果。任何財富的生產都是在特定的生產關系中進行的,特定的生產關系賦予財富特定的社會形式或屬性。撇開社會屬性、社會形式等社會規定性,財富是人類所創造的勞動產品或使用價值。在自然經濟社會,財富直接體現為使用價值,在商品經濟社會,財富的存在形式由直接的使用價值形式轉化為間接的價值形式。股利、利息、工資、稅金等既是財富的分配形式,也是不同經濟利益關系的載體。
(2)財富運動及其治理活動的多樣性。在社會的生產與再生產過程中,財富是處于不斷運動、變化之中的,如數目的增減、形態的轉化、產權的變動等等。人們必須把握這一過程,自覺地實施對財富及其運動過程的治理。對為國家所控制的財富進行的治理,就是財政;對為企事業、行政單位等多種經濟組織所控制的財富進行的治理,就是財務。廣義的財務治理,既包括國家的財政治理,也包括事業、行政單位的財務治理。
(3)財務治理目的的二重性。財富不斷地被消費,又不斷地被生產出來。財富的生產總是在特定的生產關系中進行的。財富的生產過程,既是使用價值的生產與再生產過程,也是生產關系的生產與再生產過程。與此相應,進行財富治理必然具有雙重目的:一是追求經濟效益,用既定的耗費生產出盡可能多的使用價值;二是維護經濟利益關系,保證各利益相關者實現各自的經濟權益。
(4)財務治理職能二重性。財務治理的目的不同,其治理的職能也就不同。為追求經濟效益,財務治理被賦予對財務活動進行規劃、調控、評價的職能;為維護經濟利益關系,財務治理被賦予對財務活動實施規范、監視的職能。隨著財富生產、流通規模的擴大及其社會化、國際化的推進,人們對財務活動中經濟利益關系的維護與協調,不再限于經濟組織自身,而是突破單個經濟組織的邊界,逐漸成為國家乃至國際性經濟組織的行為。
2.財務治理應用理論體系。由于財務治理應用理論是對企事業、行政單位的財務治理活動亦即微觀財務治理活動規律性的描述,所以財務治理應用理論體系,實際上也就是企事業、行政單位財務治理理論體系。
(1)與追求經濟效益相關的企業財務治理理論體系。目前與追求經濟效益相關的企業財務治理應用理論體系一般是按照財務治理活動的環節,即投資—籌資—權益分配來構建的。筆者以為,這一體系應該遵循企業財務治理實踐活動的規律來構建,而不應該按照財務活動的環節來構建。也就是說,要把財務治理目標作為該理論體系的出發點,并按照財務規劃、財務調控、財務考核與評價三大基本職能順序展開該理論體系的內容。
(2)與維護經濟利益關系相關的企業財務治理理論體系。企業組織生產經營活動,追求經濟效益的終極目的,是為了讓利益相關者得到各自的經濟利益。假如在經濟利益關系的處理上出現偏頗與失衡,就會使生產經營活動受到阻礙,甚至難以為繼。筆者以為,該理論體系的構建,同樣應遵循財務治理實踐活動的規律來進行。該理論體系由治理目標設定的理論與方法、治理職能實施的理論與方法、治理實效評價的理論與方法三部分組成,其要點為:企業對經濟利益關系治理的目標,一是為保障企業財產的安全與完整,二是為維護各利益相關者的權益。由此財務治理被賦予規范企業財務行為與監視企業理財活動兩大職能。為了行使兩大職能,主要采用以下方法:依據《公司法》、《會計法》、《企業會計準則》等法律法規,對企業的財務行為進行規范與協調;發揮財務會計及內、外部審計的作用,進行事中、事后的財務監視;采取會計核算、財產清查、牽制等方法,保護經濟組織和利益相關者的財產安全與完整,等等。
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