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治理會計在我國企業中的應用研究
摘 要：治理會計在我國已經歷了二十多年的發展，但目前在我國企業使用不廣泛、應用不深進，在市場經濟條件下，為促使治理會計在我國的進一步發展，使其為我國經濟更好的服務，從企業外部和內部的主客觀原因具體分析影響我國治理會計發展的因素，并提出相應對策，以期能為促進治理會計在我國的應用提供一些有益的思考。關鍵詞：治理會計；應用；題目；對策
1 治理會計在我國企業應用的現狀及題目
我國對治理會計產生愛好始于20世紀80年代初期。當時我國正處于體制轉軌的初期，國家是一個巨型企業，國營企業只是這個巨型企業的一個生產車間，國營企業的生產計劃由國家同一確定下達，從治理會計的角度看，國營企業充其量是一個“本錢中心”，最多也就是一個“人為利潤中心”�？梢哉f在這一時期，治理會計并未在整個國內會計界引起足夠的重視。20世紀90年代以后，固然改革開放使企業原有的治理體制發生巨大的變化，但治理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將治理會計局限在企業內部本錢治理上，固然出現了一些學術上的新動向，如大力推廣國外成功的經驗，總結我國實踐中的成功做法，并加以推廣等，但這種結合也僅僅局限在具體做法的先容推廣這一很狹隘的方面。
進進21世紀以來，治理會計在我國企業應用上呈現出以下特點：在治理會計中應用最多的方法為財務分析、本量利分析、固定資產投資決策方法等，大多數企業的信息系統依然是為財務會計而非治理會計設計的；治理會計部分理論上完美的方法，譬如本錢差異分析等，由于在理論的模型設計上過于簡化，與實踐脫節，所以并不適用；在資產回報評價中，固然右較為先進的指標體系，多半是出于形式上的需要，企業本身并設有采用新的指標體系的原動力；企業內部治理者未對治理會計給予足夠的重視和支持。
治理會計在我國企業應用中存在的題目具體表現在以下三個方面；
(1)使用不廣泛：迄今為止，治理會計僅在部分地區、部分企業得到一定程度的應用，還有相當數目的企業經營治理職員對治理會計知之甚少，因而治理會計的應用空間受到限制。
(2)應用不深人：目前僅有部分治理會計理論與方法在基層工商企業的經營治理中得到初步應用，很多有助于加強企業內部治理，進步微觀經濟效益的治理會計內容未進進應用階段，未能在現代企業的內部治理中發揮應有的作用。
(3)作用不協調：部分治理會計內容盡管在實際工作中得到了應用，但還處在零星、分散狀態，彼此之間缺乏有機、緊密地聯系，尚未形成一個真正意義上的治理會計信息系統。
2 影響治理會計在我國企業應用的原因
2．1 企業外部環境對治理會計應用的影響
治理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，因此治理會計的執行必須要有一個完善的經濟體制環境，市場健全與否，反映的信號是否及時和有效，都對方法的應用產生重大的影響，目前我國已建立的社會主義市場經濟體制還不夠完善，部分企業會計職員仍然是領導者的附庸，對企業的決策不是建立在治理會計的方法基礎上來制定，而是幾乎全憑領導者的指令來決定，難以盡到治理會計職員應有的職責，導致了治理會計在企業中不能普遍應用。
從法律制定方面說，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經濟法律。例如稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，造成了企業不同等的地位，這些法制的不健全、不完善使得治理會計在給企業提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為下降，而治理會計提供給企業經營決策者的有用信息，必須在一個同等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下運作，從法律的執行方面說，我國出臺的很多法律在實際工作中有法不依的現象經常發生，一些非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得財務會計提供的信息不正確，而治理會計的主要信息來源于財務會計，在財務會計信息不正確的條件下，治理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息，從而影響決策的科學性，可見，法律的執法力度不夠造成治理會計在企業中運用缺乏一定的保證。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調控政策都對企業有效運用治理會計方法產生重大影響。
2．2 企業內部環境對治理會計應用的影響
由于治理會計的應用不具有法律強制性，企業是否應用治理會計，在很大程度上取決于企業領導和各級治理職員對治理會計的了解和重視程度。假如企業領導者缺乏對應用治理會計重要性的熟悉，則會繼續憑過往的經驗或主觀判定對企業的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，而不應用治理會計。
我國多數企業很少運用治理會計的另一個重要原因是企業內部治理制度不完善，由于治理會計有些方法的應用是建立在較高治理水平基礎上的，上市公司和外商投資企業內部機制比較健全，公司治理結構比較完善，因此這些企業具有內在驅動力往改善經營治理和進步經濟效益，這種驅動力通過機制創新、產品創新來增強企業的競爭上風，治理會計作為一種專門為現代企業進行決策服務的治理信息系統，正好滿足了企業的這一需求。而現在中國多數企業尚未達到這種較高的治理層次，造成治理會計需求不足，從而影響了一些先進方法的應用。
同時，新世紀的治理會計人才從總體素質上應該是具備高智能、高創造力和具有博、專、新知識結構的人才。作為企業會計職員來說，要在短時期內熟練把握和全面使用新的技術有一定的困難，進而影響了治理會計效能的發揮，再加上我國企業的經營者和會計職員素質普遍偏低，經營者中很多人沒有系統地把握現代治理科學知識，對治理會計只是略有所聞，對于全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法等都知之甚少，無法有效地利用治理會計信息作為自己猜測、決策的依據，決策盲目性較大，這就在一定程度上阻礙了治理會計的應用和作用發揮。 2．3 治理會計自身缺陷的影響
治理會計信息獲取的本錢較高。獲取信息需要付出本錢，假如對信息的質量要求越高，那么信息的采集和加工本錢就越高，這些本錢也包括信息無效給使用者帶來的損失，治理會計信息的基本質量特征是相關性和及時性，這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求，治理會計的應用涉及組織制度變革等題目，期間產生的轉換本錢導致不能帶來吹糠見米的效益。因此，企業治理者對短期本錢效益的顧慮是妨礙治理會計應用的一個重要原因。
目前的治理會計可操縱性差。我國的治理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯先容，很多屬于純理論的探討，不具有應用的針對性，治理會計的技術和方法主要采用數學和統計的方法，進行定量分析，大多為數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型，令人看而生畏，在沒有較好地結合我國實際情況的條件下，治理會計在理論層面上是缺乏可操縱性的。
3 針對治理會計存在的題目應采取的對策
(1)建立健全經濟體制，完善相關的法律體系，任何事物的發展都需要良好的環境給予支持，營造一個適合治理會計發展的良好環境，使治理會計在自身的實踐中不僅得到充分應用與發展，而且為理論的發展提供良好的實踐平臺，因此，應加快健全金融體制、價格體制，為企業提供一個公平、自由、競爭的市場經濟環境，只有當市場是健全的，市場提供的信息才及時有效，才能為治理會計的方法應用提供堅實的基礎，企業需要努力減少影響企業治理部分決策的行政因素，按照市場規律進行自主決策，在完善相關法律方面，我國需要加快出臺治理會計準則，對目前我國治理會計的實踐加以指導和規范，必將極大地推動治理會計在我國的普遍應用。
(2)強化企業領導人的治理會計意識。進步治理會計的應用水平，企業領導已經成為一個關鍵因素，要增強企業領導人的治理會計意識，可以從培養價值最大化的企業文化著手，企業價值包括人力資產的價值、生產價值和財務價值。企業在增加進的價值和生產價值方面表現出色，財務價值也不會遜色，當企業追求價值最大化，必須借助治理會計進行價值丈量。治理會計圍繞本錢、時間、數目、差錯、員工滿足度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿足與顧客滿足的程度，終極通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業價值最大化的企業文化體系。
(3)加強治理會計的教育，進步治理會計職員的素質，要真正使治理會計在實踐中加以推廣應用，必須進步會計職員素質，造就一支專業的治理會計職員隊伍，在高等學校教育中，要重視治理會計學科的教育，在經濟類、治理類專業中均設置治理會計學科，同時，應加強會計職員的后續教育，我國現有會計職員很多沒有接受過系統的治理會計教育，因此，對會計職員的后續教育是進步會計職員素質的一條途徑。
(4)加強典型案例研究，走理論與實務緊密結合之路。治理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行回納、總結、整理、推廣，形成示范效應。比如邯鋼的“本錢否決法”，從治理會計理論角度來看沒有太多新意，但在實際應用中取得了很大成功，所以需及時總結我國企業開展治理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，并從中找出治理會計發展的客觀規律，以適應企業經營機制轉變的需要，終極有利于治理會計的應用。
(5)大力開發治理會計應用軟件，使治理會計逐步向電算化方向發展，治理會計要運用一些比較復雜的計算分析方法，采用計算機可保證運算的正確性，大大減少治理會計職員的工作量，使治理會計職員能夠正確、及時地為企業領導者提供猜測、決策、規劃、控制、考核、評價等方面的信息，滿足企業領導者加強治理的需要，同時也有利于擴大治理會計在企業中的應用范圍。
(6)成立中國治理會計師組織。西方發達國家一般均設有治理會計師協會，作為治理會計師的專業組織。這些專業組織的成立不僅可以推動治理會計在企業中的應用發展，而且能加強治理會計職員的社會地位。持有治理會計師證書的職員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經驗，在英、美等國家，取得特許治理會計師或治理會計師職格，就意味著具有較高的社會地位，具有更多的機會獲得企業高層治理職位。我國也有必要根據本國的實際情況鑒戒西方先進經驗來組建我國自己的治理會計師協會，推進治理會計的職業化，規范和進步治理會計師的職業道德，約束治理會計師的行為，增強治理會計信息的可信度，推動治理會計的運用和發展。
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