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會計(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值
【摘 要】 本文闡述了會計(jì)人員職業(yè)價值和會計(jì)信息價值的現(xiàn)狀，對會計(jì)人員職業(yè)價值和會計(jì)信息價值進(jìn)行了界定，分析了會計(jì)人員職業(yè)價值和會計(jì)信息價值的互動機(jī)制及影響因素，提出了基于決策有用觀的重構(gòu)思路以及重構(gòu)中注意的問題。本文研究認(rèn)為，會計(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值是共生的，會計(jì)信息質(zhì)量是兩者存在的共同基礎(chǔ)。只有不斷提高會計(jì)信息質(zhì)量，才能提升會計(jì)人員職業(yè)價值和會計(jì)信息價值。【關(guān)鍵詞】 會計(jì)人員職業(yè)價值； 會計(jì)信息價值； 會計(jì)信息質(zhì)量； 互動機(jī)制； 重構(gòu)
引言
在決策有用的信息觀導(dǎo)向下，信息是否決策有用直接決定了信息提供者的競爭地位。會計(jì)人員作為會計(jì)信息加工者，其所提供的會計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上決定了其作用與地位。市場中不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為使會計(jì)信息的質(zhì)量呈現(xiàn)不同程度的下降，同時也使越來越多的投資者懷疑甚至不相信這一信息源的有用性，最終導(dǎo)致了會計(jì)人員職業(yè)價值下降（王躍堂，2001；王海民等，2004）。會計(jì)人員職業(yè)的價值與其所提供的會計(jì)信息的價值是不可分割的，如何重塑市場對會計(jì)人員及會計(jì)信息的信心，關(guān)鍵在于所提供的會計(jì)信息的質(zhì)量。本文將以會計(jì)信息質(zhì)量為核心，討論會計(jì)人員職業(yè)價值以及會計(jì)信息的價值，最終提出會計(jì)人員職業(yè)價值和會計(jì)信息價值的重構(gòu)途徑。
一、會計(jì)人員職業(yè)價值及會計(jì)信息價值的現(xiàn)狀
（一）會計(jì)人員的公眾形象堪憂
我國資本市場出現(xiàn)一系列的會計(jì)造假事件和美國資本市場一連串丑聞使得關(guān)于會計(jì)誠信問題的研究已成為會計(jì)學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界乃至社會學(xué)研究的一個熱點(diǎn)，由此，會計(jì)人員以誠信為核心的職業(yè)道德問題也受到了社會公眾的質(zhì)疑。會計(jì)人員似乎成了舞弊與造假的“代言人”，甚至在公眾心目中會計(jì)人員的造假能力成為其會計(jì)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)。舞弊與造假等行為大大違背了會計(jì)人員的職業(yè)操守。
�。ǘ⿻�(jì)人員的企業(yè)內(nèi)部形象下滑
在會計(jì)人員所服務(wù)的企業(yè)內(nèi)部，部分公司管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員認(rèn)為會計(jì)部門并不能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值增值或創(chuàng)造直接的價值，從而對會計(jì)人員的存在價值有一定懷疑，甚至認(rèn)為會計(jì)存在只是制度性的安排。同時，會計(jì)人員在薪酬上也不能獲得重視。筆者認(rèn)為，這一現(xiàn)象除了與管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員的偏見有關(guān)外，也與會計(jì)人員自身在企業(yè)決策中起不到應(yīng)有的作用有關(guān)。
�。ㄈ⿻�(jì)信息價值的降低
在決策有用觀的影響下，是否能夠提供決策相關(guān)的信息成了評判會計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，也是會計(jì)信息價值的重要體現(xiàn)。然而，因?yàn)闀?jì)造假使會計(jì)人員的形象下降，從而也帶來了會計(jì)人員的產(chǎn)品——會計(jì)信息的價值下降。虛假的財(cái)務(wù)信息不但不能為使用者提供有效的決策，甚至還會導(dǎo)致決策失誤的嚴(yán)重后果，長此以往，使用者對會計(jì)信息的有用性失去了信心。
二、會計(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值的界定與分析
（一）會計(jì)人員的職業(yè)價值
筆者認(rèn)為，會計(jì)人員的職業(yè)價值從其存在性角度來講，可分為積極價值與消極價值；而從其所獲補(bǔ)償?shù)慕嵌葋碇v，可分為內(nèi)在價值與外在價值。
1.會計(jì)人員職業(yè)的積極價值與消極價值
筆者認(rèn)為，會計(jì)人員職業(yè)的積極價值是指會計(jì)人員職業(yè)因?yàn)槭袌龅男枨蠖嬖诘膬r值。介于代理關(guān)系的存在，公司外部的相關(guān)利益者需要了解公司的運(yùn)營情況，而會計(jì)信息是他們重要的信息來源，因而作為這一信息的生產(chǎn)者——會計(jì)人員的存在是有積極意義的。從這一點(diǎn)上來說，如果會計(jì)人員能夠提供公司相關(guān)利益者所需要的有用的信息，就具有積極價值。
會計(jì)人員職業(yè)的消極價值是指會計(jì)人員職業(yè)因?yàn)橹贫纫?guī)定而存在的價值。出于制度規(guī)定，要求所有企業(yè)對外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，企業(yè)配備一定的會計(jì)人員從事財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)，這種情況下對會計(jì)人員職業(yè)的需求是出于制度安排的需要，筆者稱這種情況下會計(jì)人員職業(yè)的存在價值為消極價值。
2.會計(jì)人員職業(yè)的內(nèi)在價值與外在價值
一項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)在價值指其未來所能獲得收益的現(xiàn)金流的折現(xiàn)，會計(jì)人員是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，筆者認(rèn)為會計(jì)人員職業(yè)的內(nèi)在價值在于其工作期間對企業(yè)所做貢獻(xiàn)的大小。但這一貢獻(xiàn)的大小無法直接評價，只能通過對其所創(chuàng)造的產(chǎn)品——會計(jì)信息的作用的評價來實(shí)現(xiàn)對其內(nèi)在價值的評價，而這一作用又取決于會計(jì)信息的質(zhì)量。
會計(jì)人員職業(yè)的外在價值應(yīng)該是其內(nèi)在價值的外在體現(xiàn)，這一價值往往可以表現(xiàn)為公司給會計(jì)人員的薪酬和公司外部相關(guān)利益者對其所呈現(xiàn)的產(chǎn)品——會計(jì)信息的價值的肯定。
如今，會計(jì)人員職業(yè)的外在價值往往會偏離其內(nèi)在價值，很多情況下會偏低，如許多公司給予會計(jì)人員的薪酬也普遍較低；外部相關(guān)利益者對會計(jì)人員所提供的信息在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關(guān)利益者對會計(jì)人員職業(yè)的價值并沒有正確的認(rèn)識；另一方面，筆者認(rèn)為更重要的是會計(jì)人員沒有堅(jiān)守自己的職業(yè)操守，甚至喪失自我，最終導(dǎo)致職業(yè)內(nèi)在價值的下降。
（二）會計(jì)信息的價值
在決策有用的信息觀下，會計(jì)信息的價值主要表現(xiàn)為是否能為預(yù)期使用者提供決策相關(guān)的信息，只有高質(zhì)量的會計(jì)信息才能使相關(guān)利益者在對公司的經(jīng)營成果充分知情的情況下做出適合自身的決策（陳勝藍(lán)等，2006），而高質(zhì)量的會計(jì)信息在于會計(jì)人員所生產(chǎn)的信息對公司狀況披露的充分性和有效性。
如果會計(jì)信息的質(zhì)量下降（如虛假的會計(jì)信息），對相關(guān)利益者來說，即使其數(shù)量再多也是沒有價值的，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的信息還不如沒有信息。這一點(diǎn)正是在現(xiàn)實(shí)情形下會計(jì)信息的使用者對會計(jì)人員質(zhì)疑的根本原因。
（三）兩者之間的互動機(jī)制及其外在的影響因素
會計(jì)人員是會計(jì)信息的主要生產(chǎn)者，在會計(jì)人員職業(yè)價值無法直接度量的情形下，會計(jì)信息的價值在一定程度上體現(xiàn)了會計(jì)人員職業(yè)的價值，因此，會計(jì)人員職業(yè)的價值與會計(jì)信息的價值是一體的。會計(jì)人員職業(yè)的價值與會計(jì)信息的價值是互相影響的，具有共生性。會計(jì)人員對會計(jì)信息的質(zhì)量起到了主要的決定作用，因而其生產(chǎn)行為決定了會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，也就決定了會計(jì)信息的價值。反之，因?yàn)闀?jì)信息的價值才使會計(jì)人員職業(yè)的存在有意義，會計(jì)信息的價值也就是會計(jì)人員職業(yè)價值的外在體現(xiàn)。
會計(jì)信息在生產(chǎn)及傳遞過程中不可避免地會受到諸多因素的影響，既有來自人為的主觀因素的影響，如管理層壓力、社會公眾的壓力以及會計(jì)人員自身的素質(zhì)，又有來自外在客觀因素的影響，如公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。
會計(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值的互動機(jī)制及其影響因素如圖1所示。
圖1的中間區(qū)域?yàn)闀?jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值的互動機(jī)制，會計(jì)人員的職業(yè)操守如誠信、獨(dú)立性、客觀公正等及業(yè)務(wù)素質(zhì)如職業(yè)判斷、制度遵循等決定了其所生產(chǎn)的會計(jì)信息的質(zhì)量；反過來，會計(jì)信息質(zhì)量高低及其對使用者決策的有用程度也影響了外界對會計(jì)人員職業(yè)價值的認(rèn)識。
圖2的外圍區(qū)域?yàn)閷@一互動機(jī)制的影響因素。從公司內(nèi)外部角度來說，在公司內(nèi)部，會計(jì)人員在生產(chǎn)會計(jì)信息的過程中，可能會受到管理層的壓力，從而可能會威脅會計(jì)人員生產(chǎn)會計(jì)信息過程中的獨(dú)立性與客觀性；公司業(yè)務(wù)環(huán)境的復(fù)雜性可能會影響會計(jì)人員在生產(chǎn)會計(jì)信息過程中對規(guī)制的正確運(yùn)用及其職業(yè)判斷。在公司外部，社會公眾的壓力也可能會間接影響會計(jì)人員的會計(jì)信息生產(chǎn)過程，而公司所處的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境可能會影響會計(jì)人員生產(chǎn)會計(jì)信息過程中的職業(yè)傾向。在發(fā)達(dá)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會計(jì)人員可能要面對更多的職業(yè)選擇。還可以從主客觀角度對以上因素進(jìn)行分類，其中管理層壓力及社會公眾的壓力為人為因素，而公司業(yè)務(wù)環(huán)境及政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境為客觀因素。三、會計(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值的重構(gòu)
�。ㄒ唬⿻�(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值動態(tài)重構(gòu)的基本思路
對會計(jì)人員職業(yè)價值的重構(gòu)與會計(jì)信息價值的重構(gòu)是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個動態(tài)循環(huán)的過程。在對兩者的價值重構(gòu)過程中，既可以提高會計(jì)人員職業(yè)價值為出發(fā)點(diǎn)，也可以提高會計(jì)信息價值為出發(fā)點(diǎn)，但無論以誰作為起始點(diǎn)，在此過程中，會計(jì)信息質(zhì)量的提高都是其核心內(nèi)容。動態(tài)重構(gòu)的基本思路如圖2所示。在圖2中，提高會計(jì)人員職業(yè)價值與提高會計(jì)信息價值之間是一個互動循環(huán)的過程，而這一循環(huán)中的動力源為外部會計(jì)信息相關(guān)使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。迫于會計(jì)信息相關(guān)使用者的要求，從一個循環(huán)方向來說，會計(jì)人員通過不斷提升對職業(yè)操守的遵循和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，來提高會計(jì)信息質(zhì)量，增加會計(jì)信息對使用者的效用，從而最終提升會計(jì)信息的價值；從另外一個方向來說，相關(guān)使用者對會計(jì)信息質(zhì)量的要求會對信息質(zhì)量起到監(jiān)督作用，特別是專業(yè)的會計(jì)信息使用者，這種監(jiān)督作用更為明顯，具有一定的導(dǎo)向性，從而使會計(jì)信息價值得到提高。但這種監(jiān)督作用最終會反饋到會計(jì)人員，引導(dǎo)會計(jì)人員生產(chǎn)具有較高質(zhì)量的會計(jì)信息，提高會計(jì)信息價值。相關(guān)使用者對會計(jì)信息價值的肯定無疑會映射到對會計(jì)人員價值的肯定中去（課題組，2001；柏子敏，2007）。
�。ǘ⿻�(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值重構(gòu)的具體措施
對會計(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值重構(gòu)的具體措施主要從兩方面著手：一方面從會計(jì)人員自身出發(fā)，建立以會計(jì)人員職業(yè)前景為目標(biāo)的價值觀；另一方面從提高會計(jì)信息價值的角度出發(fā)，建立以相關(guān)使用者決策有用的信息觀為基礎(chǔ)的會計(jì)信息價值觀。
1.建立以會計(jì)人員職業(yè)前景為目標(biāo)的價值觀
由于信息不對稱的存在，外部公眾很難直接了解企業(yè)的狀況，大部分情況下只有通過解讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來了解企業(yè)的狀況。會計(jì)信息的生產(chǎn)過程如圖3所示。
在這一過程中，會計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)制能為外部第三方所觀察，但會計(jì)人員的職業(yè)操守、業(yè)務(wù)素質(zhì)卻難于觀察。是否能夠遵循會計(jì)準(zhǔn)則、制度等規(guī)制，獨(dú)立客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，很大程度上取決于會計(jì)人員自身。面對管理層的壓力時，許多會計(jì)人員往往會喪失獨(dú)立性，屈從于管理層的意志。筆者認(rèn)為，會計(jì)人員在為了求得短暫的利益時（如為了保住職位，獲得一時的獎勵等）而往往屈從于外界的意志，但必須要看到，這種短暫的利益的獲得往往是以犧牲會計(jì)人員的職業(yè)前景為代價的。會計(jì)人員在根據(jù)管理層意志生產(chǎn)會計(jì)信息的過程中，往往會歪曲信息本來的面目，從而降低會計(jì)信息的質(zhì)量，使會計(jì)信息的價值降低。長此以往，會計(jì)信息的相關(guān)使用者喪失了對會計(jì)人員誠信的信心，會計(jì)人員職業(yè)的價值將不再得到認(rèn)可，這對于會計(jì)職業(yè)發(fā)展來說，將是一個極大的威脅。因此，捍衛(wèi)會計(jì)人員職業(yè)的價值，保持會計(jì)人員在信息提供中的競爭地位，將關(guān)系到會計(jì)職業(yè)的發(fā)展前景，也是每一位會計(jì)人員必須樹立的價值觀。
在具體操作中，可以從職業(yè)道德和自身素質(zhì)兩方面入手。
（1）從職業(yè)道德的角度來說，會計(jì)人員建立良好的自律機(jī)制，在一定情形下盡可能減少外部影響，如管理層的壓力，并尋求對其作相關(guān)解釋宣傳的機(jī)會。同時，每一個會計(jì)人員都應(yīng)該維護(hù)自身的職業(yè)前景，保持在會計(jì)信息生產(chǎn)過程中的獨(dú)立性。只有這樣才能樹立會計(jì)人員良好的外部形象，也才能使其產(chǎn)品——會計(jì)信息得到外部使用者的認(rèn)可，從而提高自身的價值。
�。�2）從自身素質(zhì)的角度來說，每一個會計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)樹立以提高會計(jì)信息生產(chǎn)能力為目標(biāo)的職業(yè)規(guī)劃，不斷加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)，正確理解各種規(guī)制的要求。同時，應(yīng)該不斷掌握會計(jì)信息生產(chǎn)的新的處理手段。如加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的使用等，最終生產(chǎn)出符合外部使用者需求的會計(jì)信息產(chǎn)品，提高會計(jì)信息的價值和自身的價值。
2.建立以決策有用觀為基礎(chǔ)的會計(jì)信息價值觀
隨著資本市場的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重心由過去的“受托責(zé)任論”發(fā)展成為“決策有用論”（Scott，William R.，2000）。這就意味著如果我們提供的會計(jì)信息對外部使用者而言沒有決策有用性，其價值必然會遭到質(zhì)疑。在這一重心轉(zhuǎn)換中，會計(jì)人員對會計(jì)信息產(chǎn)品的質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)換。迫于管理層壓力而生產(chǎn)的虛假會計(jì)信息以及不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的會計(jì)信息，其決策有用性顯然很差。會計(jì)人員在對會計(jì)信息生產(chǎn)過程中對各項(xiàng)規(guī)制的遵循以及對各項(xiàng)政策的選用都應(yīng)該以提高決策有用性作為出發(fā)點(diǎn)，這樣才能提高其所生產(chǎn)的會計(jì)信息的價值，也才能提高自身的價值。
四、會計(jì)人員職業(yè)價值與會計(jì)信息價值重構(gòu)中應(yīng)注意的問題
�。ㄒ唬┘夹g(shù)創(chuàng)新與發(fā)展對價值重構(gòu)的影響
近年來，在計(jì)算機(jī)、通信以及互聯(lián)網(wǎng)方面的技術(shù)創(chuàng)新與發(fā)展給會計(jì)信息的生產(chǎn)與提供帶來了巨大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。例如，計(jì)算機(jī)的發(fā)展使會計(jì)人員對會計(jì)資料的處理效率更高，更能快速及時地為外部使用者提供所需要的會計(jì)信息；通信及網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展則為會計(jì)信息的傳遞提供了新的手段，與外部使用者就會計(jì)信息的互動與交流有利于會計(jì)人員及時掌握外部使用者對會計(jì)信息產(chǎn)品的需求而采取相應(yīng)措施，這一切都有利于提高會計(jì)人員的價值與會計(jì)信息的價值。但是，我們也必須認(rèn)識到，如果會計(jì)人員對這些技術(shù)不能合理有效地運(yùn)用，其作用就會適得其反，反而會降低會計(jì)人員職業(yè)價值和會計(jì)信息的價值。
�。ǘ┙M織變革對價值重構(gòu)的影響
為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展而出現(xiàn)的組織形式多元化也給會計(jì)信息的生產(chǎn)帶來了挑戰(zhàn)。虛擬組織，網(wǎng)絡(luò)組織等使會計(jì)信息的生產(chǎn)及提供變得更加復(fù)雜。如何適應(yīng)這些變化并能夠處理好會計(jì)信息的生產(chǎn)與提供將影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，從而影響會計(jì)人員職業(yè)價值及會計(jì)信息的價值。
�。ㄈ┩獠繖C(jī)構(gòu)監(jiān)管對價值重構(gòu)的影響
會計(jì)信息的質(zhì)量是會計(jì)信息使用者與生產(chǎn)者博弈的結(jié)果，但是作為規(guī)制的制定者以及市場的監(jiān)管者，如準(zhǔn)則委員會、證監(jiān)會等，其對會計(jì)信息生產(chǎn)者的監(jiān)管力度將在很大程度上影響會計(jì)信息的質(zhì)量，從而最終影響會計(jì)人員職業(yè)的價值與會計(jì)信息的價值（Kirschenheiter，1999）。
五、結(jié)論
對會計(jì)信息的需求決定了會計(jì)職業(yè)活動，會計(jì)人員的職業(yè)勞動決定了會計(jì)信息的價值。會計(jì)職業(yè)價值的高低，第一在于其包含的勞動量（會計(jì)信息的提供量）；第二在于其勞動效果（會計(jì)信息的質(zhì)量）。隨著重心從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變，能否為會計(jì)信息的相關(guān)使用者提供決策有用的信息已經(jīng)成為衡量會計(jì)人員職業(yè)價值和會計(jì)信息價值的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在決策有用的信息觀下，高質(zhì)量的信息才能達(dá)到?jīng)Q策有用的目的，因此，只有不斷提高會計(jì)信息的質(zhì)量，才能不斷提升會計(jì)信息的價值和會計(jì)人員職業(yè)的價值。
信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及組織變革為會計(jì)人員價值和會計(jì)信息價值重構(gòu)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何利用這一機(jī)遇提升會計(jì)人員的自我價值、提高會計(jì)信息的價值，為未來提供了新的研究方向。
【主要參考文獻(xiàn)】
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