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我國上市公司企業(yè)年金信息表露現(xiàn)狀與建議
企業(yè)年金作為補充養(yǎng)老保險的主要形式經(jīng)過十幾年的發(fā)展已初見規(guī)模。然而我國會計界對于以企業(yè)為會計主體的企業(yè)年金會計核算和信息表露的研究卻十分匱乏。研究企業(yè)年金的信息表露題目,不僅可以為企業(yè)年金計劃的利益相關(guān)者提供所需的信息,同時也為各位學(xué)者研究企業(yè)年金會計題目提供數(shù)據(jù)資料。本文是以建立企業(yè)年金計劃的上市公司為信息表露主體來研究企業(yè)年金的信息表露現(xiàn)狀。一、與企業(yè)年金信息表露相關(guān)的法規(guī)
修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》自2007年1月1日施行,其中第43條規(guī)定,已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補充養(yǎng)老保險。補充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇,由企業(yè)繳費和個人繳費共同組成。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南,將根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)治理人繳納的補充養(yǎng)老保險費列進職工薪酬的范圍,應(yīng)當(dāng)表露養(yǎng)老保險費及其期末應(yīng)付未付金額,對于補充養(yǎng)老保險的信息表露未做出強制性表露的規(guī)定�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列表》應(yīng)用指南中規(guī)定了“應(yīng)付職工薪酬”在財務(wù)報告附注中表露格式,其中將向企業(yè)年金基金相關(guān)治理人繳納的補充養(yǎng)老保險費以“年金繳費”的形式列示(見表1),企業(yè)年金作為補充養(yǎng)老保險的一種也包括在此項目中表露,同時該項目也包含其他形式的補充養(yǎng)老保險�！敦斦筷P(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)題目的通知》(以下簡稱“《通知》”),補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額4%以內(nèi)的部分,從本錢(用度)中列支,企業(yè)與個人繳費共同形成的補充養(yǎng)老保險基金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金治理機構(gòu)對補充養(yǎng)老保險基金實施治理,并定期向職工公然補充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息,而對應(yīng)公然的內(nèi)容沒有做進一步說明。
應(yīng)付職工薪酬項目:
二、上市公司企業(yè)年金信息表露現(xiàn)狀
調(diào)查對象:本文以滬市A股上市公司2008年年報為研究對象,2008年滬市A股共有864家上市公司,因23家金融、保險業(yè)上市公司行業(yè)的特殊性,以及本文是從建立企業(yè)年金的公司角度來研究,故未將其計進樣本,終極確認(rèn)的樣本總數(shù)為841家。
調(diào)查內(nèi)容:評價企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括: 財務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量和財務(wù)報表表述的質(zhì)量兩個部分,這些質(zhì)量不僅存在于信息的集合中, 而且存在于單個信息中。而上市公司職工養(yǎng)老金表露位置的不同體現(xiàn)了其信息表露質(zhì)量之間的差異。所以,本文通過對企業(yè)年金表露位置和表露內(nèi)容兩個方面來評價其信息表露的質(zhì)量。
調(diào)查方式與數(shù)據(jù)來源:由于我國目前還沒有專門的企業(yè)年金信息數(shù)據(jù)庫,本文通過對841家樣本上市公司的2008年年報逐一閱讀以整理調(diào)查所需資料,樣本公司的年報和其他信息均來自上海證券交易所網(wǎng)站(http://www.sse.com.cn/)和巨潮咨詢網(wǎng)(http://www.cninfo.com.cn/)。
調(diào)查結(jié)果:通過對841家樣本企業(yè)2008年年報的閱讀,有158家上市公司不同程度的表露了其補充養(yǎng)老計劃信息,占樣本總數(shù)的18.78%,其中68家表露了有關(guān)企業(yè)年金的信息,占樣本總數(shù)的8.09%,占表露補充養(yǎng)老計劃公司的43.04%。
1.表露公司所屬行業(yè)與所處地域分析
在表2中可以看出,在表露企業(yè)年金信息的上市公司中以制造業(yè)的公司最多,占到總數(shù)的35.29%,交通運輸、倉儲業(yè)占到17.65%,表3中,北京、上海、廣東三地表露企業(yè)年金信息的上市公司數(shù)目相對較多,分別占到樣本數(shù)的19.12%、13.24%、8.82%。 2.表露位置分析
在68家表露企業(yè)年金信息的公司中其企業(yè)年金信息表露位置主要集中在財務(wù)報表附注中,其中包括在重要會計政策、會計估計和前期差錯中的“職工薪酬”項目或單獨在“企業(yè)年金基金”和“公司年金計劃的主要內(nèi)容及重要變化”中表露;合并會計報表附注中“應(yīng)付職工薪酬”下的“年金繳費”(見表1)或“企業(yè)年金”中列示,以及在公司履行社會責(zé)任的報告、可持續(xù)發(fā)展報告和內(nèi)部控制的自我評價報告中等 (見表2)。
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