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預算管理是強化內部控制的有效途徑的會計控制論文
目前，內部會計控制已不僅僅滿足于傳統意義上的查弊糾錯，其目標已延伸到提高效率和效益，保證法規制度的執行和企業目標的實現但現實條件下，由復雜層級結構組成的企業中信息是不對稱的，從而影響了企業目標在各層級間的分解以及決策權在各層級間的確定，這就從客觀上降低了企業的內控效率。預算管理可以通過一整套的控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷，保證企業目標順利實現。在實踐中，我們也看到一些企業通過預算管理加強內部會計控制，取得了良好的經濟效益。譬如，深圳賽格三星公司自1998年與韓國三星合資后，引進韓國三星先進的預算管理做法，嚴格內部會計控制，使年銷售收入由1998年的2.3億元上升到2000年的11.3億元，并由1998年的虧損9775萬元轉變為2000年的盈利15161萬元。
但有關調查顯示：我國企業中，成立預算負責機構、開展預算管理的僅為42.9%�？梢�，預算管理在我國企業中尚未得到足夠的重視。因此，如何通過預算管理加強企業內部會計控制越發顯得必要-筆者認為，要做好這項工作，可以采取以下措施：
(一)建立預算管理委員會，杜絕內部人控制
為杜絕內部人控制，保證企業的整個經營活動協調運轉，必須設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會作為預算管理的最高權力機構。預算管理委員會的主任一般由企業總經理擔任。委員由營銷、生產、采購、技術、信息、質檢、內審、人事部門的負責人組成，負責制定并實施供銷價格和轉移價格、業績考核、制定和實施獎懲制度及內審等方面工作。委員會下設辦公室，主任由企業財務部負責人擔任，以財務部為主導，負責預算管理日常工作。預算管理委員會為預算管理的開展提供了組織保障。
(二）選擇適當的預算編制程序，保證目標的一致性
預算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結合式，筆者認為，上下結合式最為可取。這是因為現代企業規模較大、部門較多，只有各部門的經營方向、經營目標及利潤目標協調一致，整個企業才能得到較好的控制與管理。上下結合式的編制程序一方面可以達到預算意識的溝通和總部預算目標的完全執行，另一方面可以避免單純自上而下和自下而上的各種不足，確保預算目標的協調一致。其編制程序如下：（1）企業總部提出預算思路和目標；（2)各子公司和二級單位根據預算思路和目標結合自身情況編制草案；（3)預算管理委員會進行初步協調、匯總；（4)委員會召集各子公司、二級單位負責人等進行協調，形成最終預算審批通過。這一階段可多次循環，直至各方目標一致為止。（5)通過的預算方案以內部法案形式下達執行。
(三）嚴格執行與監督，實現控制的有效性
預算管理成敗與否的關鍵是預算是否得到有效的執行。在預算執行過程中，作為各責任中心的子公司、二級單位必須甸預算管理委貨會報送執行計劃進度，這既是委員會對預算進行過程監控的依據，也是考慮是否調整年度預算的重要參考。預算管理委員會可以利用計算機網絡系統對各責任中心的經濟業務處理如會計核算進行跟蹤。這樣，一方面可以使總經理對預算執行情況進行實時控制，另一方面也進一步卡住了會計信息失真的源頭，從而減少虛假會計信息。預算的執行和監督是緊密聯系的，有力監督是有效執行的重要保障。為加大監督力度，監督工作可以由預算管理委員會協同企業內審部門共同完成。內審部門一方面可以借助網絡系統在預算執行過程中對各二級單位實施突擊審查，另一方面也可以在期末根據財務部門匯總結果進行定期審查。
(四）全面評估與考核，抓住控制關鍵點
《內部會計控制規范~??基本規范（試行）》第7條明確指出“內部會計控制應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節�！币虼�，為了抓住預算管理中的關鍵環節，必須對預算執行結果進行全面評估與考核：預算管理委員會及相關部門對預算當期實際發生數與預算教之間存在的差異，不論有利還是不利，都要認真分析原因，并找到內部會計控制中的強項和弱項，總結經驗教訓，制定改進措施。再在此基礎上對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。
(五）及時反餓與調整確保控制適時性
內部會計控制要遵循適時性原則，即“內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。”因而，預算管理必須及時進行信息反饋與調整，以適應環境的變化。利用網絡系統把會計結算與核算的結果反饋給總經理，使總經理在遠離預算執行現場的情況下仍能及時了解和控制預算執行會計舞弊在我國企業中屢禁不止，會計信息的真實性面臨嚴峻挑戰，會計工作面臨嚴重的信用危機。本文就建立健全各種監督機制。防范舞弊行為的發生談點看法。
(一)充分發揮產權明晰在規范會計管理活動中的作用
產權是企業取得市場法人資格的基本條件，產權的明晰為會計信息目標的實現創造了重要條件。允許和鼓勵會計主體根據會計交易費用的高低，自由地選擇會計規范組合方式，充分發揮會計規范的激勵、約束及資源配置的功能，為企業內部約束、激勵機制的建立創造基本條件，這一切又有利于保證會計信息質量。由于企業內部存在多層次的委托代理關系，理順各方的利益關系，可以避免會計舞弊行為的發生。為此應建立職業經理人市場，將競爭機制引入企業經營者的過程。
這里，我們必須指出的是，預算編制方法的選擇要與控制環境相適應。例如，固定預算是根據未來固定不變的業務水平，不考慮預算期內生產經營活動可能發生的變動而編制的預算。因此，這種方法比較適合產品受季節影響小、業務穩定、內控較為健全的企業。而彈性預算則是考慮了業務變化水平，把產品的成本分為變動成本和固定成本兩大部分，能比較清楚地反映企業工作成果的好壞。滾動預算的主要特點是連續不斷地始終保持任命中，建立職業經理人檔案，從聘任及業蜻等方面，對其能力和道德進行評價，使其自覺地對自己的行為負責，包括防范會計舞弊在內的道德約束，從而形成有效的市場約束機制。
(二）建立健全內部控制制度體系
內部控制制度是現代管理制度的重要組成部分，對明確和規范企業各部門、各環節甚至各崗位的職責和行為，對提高管理效率、保護資產的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企業各種經濟問題都會在會計上得到不同程度的反映和體現，所以內部控制制度體系在很大程度上能夠防范會計舞弊，預防假賬發生。企業應根據自己的實際情況，建立適合本企業的內部控制制度，貫穿于企業治理結構的始終。企業治理結構是促使內部控制有效運行，保證內部控制功能發揮個月，每過去一個月，就根據新的情況調整和修訂后幾個月的預算，并在原來的預算期末補充一個月的預算。滾動預算不但可以保持預算的完整性、連續性，而且由于預算的不斷調整與修訂，使預算與實際情況更加適應，有利于充分發揮預算的指導和控制作用。因而，對于業務不穩定、產品受季節變動大及內控有待進一步完善的企業可以采用彈性預算和滾動預算加強控制。的前提和基礎，內部控制在治理結構中成為企業所有者實現經營管理目標，完成受托責任的一種手段。
(三）完善外部會計監督機制外部監督包括財政監督、審計監督、社會中介監督等，然而這些監督的效果卻不盡人意。為防止會計舞弊行為，應特別加強外部監督機制，遏制會計舞弊行為的發生。一是運用《會計法》、《公司法》等法律規范，增強相關人員的法律意識和法制觀念，對會計舞弊行為加大懲處力度，建立起有效的會計違法行為追究懲處機制，使違法者真正承擔起應承擔的法律責任，受到應有的法律制裁。二是財政、稅務、審計等執法部門要加大監督檢查力度，防止會計舞弊；同時要充分發揮內部審計的作用，加強內部審計監督，杜絕會計舞弊。執法部門采取聯合辦公，各部門密切配合，互相牽制，可避免執法部門與企業通謀作假，并克服因執法不當給企業造成損失。三是強化對社會中介機構的約束機制，提高社會監督水平。必須全面提升注冊會計師行業公信力，建立健全行業監管體系，積極推進司法介入，讓對社會公眾和市場經濟造成重大危害的造假者承擔相應的法律責任。
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