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探析預(yù)算管理下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
[摘 要]要在實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行預(yù)算管理，必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。這要求建立統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立一種具備分工控制、授權(quán)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制和電子技術(shù)控制的全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要加強(qiáng)資金資產(chǎn)控制、購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)控制和會(huì)計(jì)記錄控制。 [關(guān)鍵詞] 預(yù)算管理；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；制度；方式
預(yù)算管理是單位為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，通過(guò)編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、現(xiàn)金流量等預(yù)算，并以單位內(nèi)部控制保證決策的貫徹執(zhí)行，是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面．而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是內(nèi)部控制的重要組成部分。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能在實(shí)際工作中貫徹執(zhí)行預(yù)算管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。
一、建立統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)建立內(nèi)部控制是企業(yè)加強(qiáng)管理的重要措施，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重，社會(huì)各界對(duì)此極為關(guān)注，因此，我們應(yīng)建立和完善統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。
(一)建立約束管理者的制衡機(jī)制
強(qiáng)化單位內(nèi)控，關(guān)鍵在于單位管理者制度是否與單位控制制度統(tǒng)一起來(lái)。
(二)建立以“防”為主的控制體系
對(duì)單位有關(guān)人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。
(三)建立以“堵”為主的監(jiān)控防線
單位的各個(gè)崗位，各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)除會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算外，還必須進(jìn)行日常性和周期性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和處理問(wèn)題。
(四)建立以“查”為主的治理機(jī)制
以現(xiàn)有的單位核算中心為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)。
(五)加強(qiáng)資金管理，以嚴(yán)理財(cái)
高度重視和切實(shí)加強(qiáng)單位資金管理工作，建立和完善單位內(nèi)部結(jié)算中心及財(cái)務(wù)管理制度。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線，主要包括：
(一)分工控制
單位應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機(jī)制。主要包括以下幾方面：會(huì)計(jì)與出納分離；授權(quán)進(jìn)行與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。
(二)授權(quán)控制
單位內(nèi)部部門(mén)或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時(shí)，所給予的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。
(三)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制
要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專(zhuān)人復(fù)核后，經(jīng)過(guò)規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細(xì)分類(lèi)賬和總賬。定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。
(四)預(yù)算控制
預(yù)算控制要求單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃，井通過(guò)一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過(guò)程中，允許經(jīng)過(guò)授權(quán)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使其更加切合實(shí)際；應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的支出。
(五)財(cái)產(chǎn)保全控制
指為了確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對(duì)于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，授權(quán)專(zhuān)人進(jìn)行保管，建立定期清點(diǎn)制度，保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。
(六)風(fēng)險(xiǎn)控制
單位必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，使財(cái)務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。
(七)內(nèi)部報(bào)告控制
要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)間性和針對(duì)性。
(八)電子技術(shù)控制
運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；但同時(shí)也要加強(qiáng)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)等安全方面的控制。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)務(wù)要點(diǎn)
(一)貨幣資金控制
1．一般現(xiàn)金收入應(yīng)采用連續(xù)編號(hào)的“現(xiàn)金收據(jù)”進(jìn)行控制，有條件的使用收銀機(jī)，收據(jù)由交款員、出納員、負(fù)責(zé)人共同簽章，存根妥善保管。
2．每天收入的款項(xiàng)，應(yīng)全部存入銀行，“送款單”要及時(shí)交會(huì)計(jì)人員審核，并據(jù)以記賬。
3．郵寄收款采用“郵寄收款清單”來(lái)控制，先由收發(fā)人員登記收受日期、匯款單位和個(gè)人名稱、地址、款項(xiàng)數(shù)額，并隨時(shí)送交出納員簽收。
4．支出款項(xiàng)除零星小額外，一般都應(yīng)用銀行支票支付。嚴(yán)禁簽發(fā)無(wú)記名、空白支票。簽發(fā)支票的圖章必須由相關(guān)責(zé)任人分別保管，不得由出納員一人包辦。
5．一切款項(xiàng)支付，應(yīng)采取“付款單”控制�！案犊顔巍背龖�(yīng)附有原始收據(jù)或發(fā)票外，還必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批，經(jīng)辦人員在憑單上簽名蓋章。
6．支付工資須編制工資表，經(jīng)負(fù)責(zé)人審核后，方可支付。發(fā)放時(shí)，應(yīng)由領(lǐng)款人簽章．工資標(biāo)準(zhǔn)若有變動(dòng)，須有勞資部門(mén)文件；工時(shí)、產(chǎn)量記錄一定要有班組、車(chē)間負(fù)責(zé)人的審簽。
7．日常零星開(kāi)支可實(shí)行備用金制度進(jìn)行控制，并要求經(jīng)營(yíng)人員定期列具清單，進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。
8．出納員的工作要與登記分類(lèi)賬的工作分開(kāi)，尤其是出納員不得接近客戶明細(xì)賬，以防挪用、侵占公款。
9．設(shè)置專(zhuān)人或由總賬會(huì)計(jì)按月根據(jù)銀行對(duì)賬單與有關(guān)賬簿進(jìn)行核對(duì)，編制調(diào)節(jié)表，不要由出納員擔(dān)任此項(xiàng)工作。
(二)采購(gòu)業(yè)務(wù)控制
1．采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)。主要通過(guò)各部門(mén)填制“請(qǐng)購(gòu)單”進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)部門(mén)首先依據(jù)“請(qǐng)購(gòu)單”核對(duì)庫(kù)存和預(yù)算，無(wú)誤后籌資付款，以控制盲目采購(gòu)。
2太宗定貨應(yīng)采用“定貨單”方式控制。采購(gòu)人員經(jīng)過(guò)貨比三家后，將購(gòu)貨名稱、價(jià)格，數(shù)量及其他條件填入“定貨單”上，一份送供應(yīng)單位按時(shí)送貨，一份留存?zhèn)洳�。如有巨額貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)，應(yīng)以公開(kāi)招標(biāo)方式辦理。
3．向個(gè)體工商戶或農(nóng)民采購(gòu)物品，采用“雙發(fā)票”控制。除交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)據(jù)發(fā)票外，應(yīng)附有詳盡說(shuō)明的個(gè)人收款收據(jù)，以防虛假。
4．采購(gòu)貨物送到時(shí)，應(yīng)由保管部門(mén)驗(yàn)收，并填制“入庫(kù)單”，由驗(yàn)收人及負(fù)責(zé)人簽章，一份留備登賬，一份交采購(gòu)部門(mén)。
5．采購(gòu)部門(mén)根據(jù)定貨單，入庫(kù)單和供應(yīng)單位的發(fā)票，相互核對(duì)無(wú)誤后，送交會(huì)計(jì)部門(mén)，出納、會(huì)計(jì)據(jù)以付款登記。
6．領(lǐng)用物品憑審簽的“出庫(kù)單”。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)隨時(shí)核算賬面余額與實(shí)存量是否相符，以杜絕監(jiān)守自盜。
(三)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制
1．一般單位應(yīng)設(shè)專(zhuān)業(yè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，主要通過(guò)“定貨單”進(jìn)行銷(xiāo)售控制。
2．所有銷(xiāo)貨，均應(yīng)采用統(tǒng)一發(fā)票，發(fā)票由會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)一管理，并采用定期復(fù)核制度，以杜絕大頭小尾或銷(xiāo)售不給發(fā)票的弊端。
3．現(xiàn)銷(xiāo)交易，應(yīng)由營(yíng)業(yè)員、出納員和會(huì)計(jì)人員三者通過(guò)“收銀票”控制，各司其職，互相牽制。
4．經(jīng)手銷(xiāo)貨人員，不得參與銷(xiāo)貨明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的登記工作，以防私收賬款，挪用現(xiàn)金或捏造客戶，虛增資產(chǎn)。
5．賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售折讓和折扣以及壞賬處理，須經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)的書(shū)面核準(zhǔn)，方可辦理，以防經(jīng)辦或收款人員私情減讓或隱瞞貨款弊端的發(fā)生。
(四)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)控制
各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)、保管、維護(hù)和記錄，都要進(jìn)行嚴(yán)格的控制。一般情況下采用永續(xù)盤(pán)存制，會(huì)計(jì)部門(mén)的分類(lèi)賬要定期與倉(cāng)庫(kù)、行政設(shè)備部門(mén)的實(shí)物賬相稽核。限制非授權(quán)人員觸動(dòng)和處置，防止發(fā)生盜竊、損失和偽造、篡改記錄的行為。對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)責(zé)任、維護(hù)保管責(zé)任要?jiǎng)澐智宄�，以揭發(fā)可能存在的損失浪費(fèi)現(xiàn)象或盜竊行為。對(duì)于重要資產(chǎn)(包括會(huì)計(jì)憑證和記錄)，要規(guī)定必要的防護(hù)措施，定期檢查和保險(xiǎn)，以確保安全。對(duì)于某些技術(shù)資產(chǎn)，應(yīng)禁止非指定人員操作，防止設(shè)備損壞和技術(shù)資料失密。
(五)會(huì)計(jì)記錄控制
會(huì)計(jì)記錄控制是整個(gè)會(huì)計(jì)控制的核心，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對(duì)制度，科學(xué)的預(yù)算制度，合理的會(huì)計(jì)政策和程序等。
1．可靠的憑證制度．其基本要求是種類(lèi)齊全，內(nèi)容完整，連續(xù)編號(hào)。種類(lèi)齊全是要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過(guò)合法的原始憑證加以反映，不應(yīng)使某一活動(dòng)處于憑證的監(jiān)督之外；內(nèi)容完整指憑證具有良好的設(shè)計(jì)格式，不僅能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，還須能反映出幾個(gè)部門(mén)共同處理的手續(xù)。連續(xù)編號(hào)指所有憑證都應(yīng)順序編號(hào)，防止偽造和銷(xiāo)毀，以掩飾劣跡行為。所有憑證要按月裝訂成冊(cè)，妥善歸檔保管。
2．完整的簿記制度．是指在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，依據(jù)設(shè)署的科目建立賬戶，并遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行核算和登記賬簿，做到不重不漏，明晰可靠．同時(shí)還可按責(zé)任會(huì)計(jì)的賬戶分類(lèi)，將其經(jīng)營(yíng)成果與有關(guān)負(fù)責(zé)決策人加以記載，不僅確保會(huì)計(jì)記錄的嚴(yán)密性，更重要的是達(dá)到有效的成本費(fèi)用控制。
3．嚴(yán)格的核對(duì)制度。包括憑證之間的核對(duì)，憑證和賬簿之間的核對(duì)，賬簿之間的核對(duì)，賬簿與報(bào)表之間的核對(duì)。通過(guò)核對(duì)，做到證、賬、表三相符。
4．科學(xué)的預(yù)算制度。如將現(xiàn)金收支予以列表規(guī)劃，便可揭發(fā)截留收入的舞弊行為，制約篡改現(xiàn)金支出的記錄、盜用公款的企圖。
5．合理的會(huì)計(jì)政策和程序。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企事業(yè)單位應(yīng)在國(guó)家制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，從本單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)際出發(fā)，建立合理的會(huì)計(jì)政策和程序，并以書(shū)面的形式予以規(guī)定。這樣，既能協(xié)調(diào)工作，又能相互控制。
主要參考文獻(xiàn)
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