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我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題研究
【摘 要】全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，并且在企業(yè)管理實(shí)踐中取得了良好的效果。
但是面對(duì)高速發(fā)展的信息時(shí)代和瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，目前的預(yù)算模式受到了前所未有的挑戰(zhàn)，預(yù)算管理受到了諸如脫離企業(yè)戰(zhàn)略、偏重財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、重編制輕執(zhí)行、信息反饋滯后、考評(píng)指標(biāo)不科學(xué)等方面的批評(píng)。
研究我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理的控制和考評(píng)環(huán)節(jié)所存在的問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，提出改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議已經(jīng)迫在眉睫。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理; 現(xiàn)狀分析; 實(shí)時(shí)控制; 動(dòng)態(tài)考評(píng)全面預(yù)算管理是按照企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解、下達(dá)于企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，對(duì)其分工負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行控制和管理，并對(duì)實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。這一方法從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、考評(píng)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，它在企業(yè)管理實(shí)踐中發(fā)揮了重要的作用。自20 世紀(jì)90年代具有現(xiàn)代意義的全面預(yù)算管理引入我國(guó)以來(lái)，預(yù)算管理作為一種優(yōu)化資源配置、有效控制成本、規(guī)范基礎(chǔ)管理的現(xiàn)代企業(yè)管理手段，在我國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐中取得了良好的效果。但是面對(duì)高速發(fā)展的信息時(shí)代和瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，凸現(xiàn)出了許多不足和缺陷。
一、目前我國(guó)企業(yè)在預(yù)算管理的控制和考評(píng)方面存在的問(wèn)題。
( 一) 預(yù)算執(zhí)行控制方面存在的問(wèn)題。
目前我國(guó)企業(yè)對(duì)編制預(yù)算還是較為重視的，大都設(shè)置了專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)參與預(yù)算編制，而在對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算調(diào)整時(shí)預(yù)算機(jī)構(gòu)就很少參與，普遍出現(xiàn)了“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。這些都將導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算管理得不到有效的執(zhí)行，預(yù)期的效果也將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。預(yù)算執(zhí)行控制方面的不足具體表現(xiàn)在：
1、預(yù)算監(jiān)控力度不夠。
由于許多企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，只強(qiáng)調(diào)上下級(jí)的垂直命令與控制，造成下級(jí)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)缺乏內(nèi)在動(dòng)力; 專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)和董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，著眼點(diǎn)僅放在預(yù)算編制上，執(zhí)行時(shí)隨意性大，使得預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行相分離; 預(yù)算單位內(nèi)部控制力度不夠，對(duì)下級(jí)單位而言，預(yù)算常常是在上級(jí)部門的要求下開展的，常常把預(yù)算當(dāng)成負(fù)擔(dān)，在執(zhí)行上缺乏內(nèi)在動(dòng)力。
2、預(yù)算執(zhí)行信息反饋不及時(shí)。
由于缺乏明確的預(yù)算執(zhí)行流程及有效的監(jiān)控措施，預(yù)算反饋信息的質(zhì)量和時(shí)效性較差，造成信息不對(duì)稱，監(jiān)管者無(wú)法掌握被監(jiān)管者的信息，預(yù)算仍然以事后控制為主，無(wú)法做到事前和事中控制。預(yù)算差異的分析與控制不足，從而導(dǎo)致企業(yè)不能動(dòng)態(tài)、及時(shí)地適應(yīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。
3、預(yù)算控制部門和預(yù)算執(zhí)行部門缺乏溝通。
一般來(lái)說(shuō)，預(yù)算的控制部門通常是企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，而預(yù)算的執(zhí)行部門是各業(yè)務(wù)部門。在一部分的企業(yè)里，財(cái)務(wù)部門極少與業(yè)務(wù)部門就預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行溝通。
( 二) 預(yù)算考核評(píng)價(jià)方面存在的問(wèn)題。
基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系自 20 世紀(jì) 20 年代產(chǎn)生以來(lái)，就一直成為多數(shù)企業(yè)的首選模式，其評(píng)價(jià)指標(biāo)的可操作性和可控性在傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理控制發(fā)揮了重要作用。但隨著現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈、經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定因素的增強(qiáng)，傳統(tǒng)的預(yù)算考評(píng)體系已經(jīng)顯現(xiàn)出自身的許多弊端，越來(lái)越難以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。
1、偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，忽視非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。
基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中使用的考評(píng)指標(biāo)主要是從會(huì)計(jì)報(bào)表中直接獲取數(shù)據(jù)或根據(jù)其中的數(shù)據(jù)計(jì)算的有關(guān)財(cái)務(wù)比率。這些指標(biāo)的獲取嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具有較高的可比性，而且指標(biāo)之間也具有較強(qiáng)的邏輯關(guān)系。但這種偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的傾向?qū)е铝诵畔⒃跁r(shí)間上比較滯后，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)據(jù)往往來(lái)源于財(cái)務(wù)結(jié)果，只反映過(guò)去業(yè)務(wù)的情況，無(wú)法揭示過(guò)程和動(dòng)因，不能反映企業(yè)預(yù)算的動(dòng)態(tài)運(yùn)營(yíng)，不利于企業(yè)未來(lái)的價(jià)值創(chuàng)造。
2、易誘發(fā)經(jīng)營(yíng)上的“短視”等非理性行為在傳統(tǒng)的預(yù)算考評(píng)體系下，管理人員將會(huì)傾向于消減用于如維修保養(yǎng)、廣告及研究與開發(fā)的費(fèi)用支出，從而在以損害企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為代價(jià)的前提下提高其短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，使企業(yè)的短期預(yù)算達(dá)到盈虧平衡。此外，管理者為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)也會(huì)做出其他忽視企業(yè)戰(zhàn)略的非理性的短期行為。
3、導(dǎo)致組織目標(biāo)分歧和內(nèi)部沖突。
傳統(tǒng)的預(yù)算考評(píng)還因使用過(guò)多的衡量標(biāo)準(zhǔn)使問(wèn)題復(fù)雜化。采購(gòu)、制造、銷售等不同部門使用不同的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，由于部門間往往各自為政，在實(shí)現(xiàn)本部門目標(biāo)的同時(shí)可能會(huì)影響其他部門乃至整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)。傳統(tǒng)的預(yù)算考評(píng)由于缺乏完整的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致員工的錯(cuò)誤行為，使善于在預(yù)算目標(biāo)上討價(jià)還價(jià)的管理者嘗到了甜頭，同時(shí)造成了狹隘的部門觀念而不是企業(yè)大局協(xié)調(diào)觀。
二、問(wèn)題產(chǎn)生的原因。
( 一) 信息化水平嚴(yán)重滯后。
在目前的信息化時(shí)代的背景下，預(yù)算管理模式普遍缺乏與信息技術(shù)的融合與應(yīng)用。由于預(yù)算管理的信息化水平的滯后，使得預(yù)算管理者不能實(shí)時(shí)掌握預(yù)算信息，從而也就無(wú)法做出正確的預(yù)算管理決策。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行者而言，出于自身利益的考慮，則可以利用預(yù)算信息的這種滯后性逃避預(yù)算的管理控制，使得預(yù)算形同虛設(shè)。同時(shí)，準(zhǔn)確及時(shí)的預(yù)算執(zhí)行信息是預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲的依據(jù)，由于缺乏及時(shí)、準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行信息，使得預(yù)算評(píng)價(jià)變得十分滯后，削弱了預(yù)算考評(píng)的效果。
( 二) 缺乏科學(xué)的管理理論與方法。
目前企業(yè)全面預(yù)算管理方面的研究是零散的，缺乏整體性和系統(tǒng)性，缺少與先進(jìn)的管理理論與方法的結(jié)合。許多企業(yè)在實(shí)施預(yù)算的過(guò)程中不注重企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算的銜接，缺乏對(duì)驅(qū)動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵成功因素的深度發(fā)掘，預(yù)算指標(biāo)不能從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)策略中導(dǎo)出。預(yù)算與戰(zhàn)略的脫節(jié)使得預(yù)算指標(biāo)沒(méi)有主次之分，相互之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，無(wú)法充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略意圖。這也必然導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算管理的控制和考評(píng)職能不能充分有效的發(fā)揮。
三、改進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議。
目前，我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施過(guò)程中普遍存在著“重編制輕執(zhí)行”的現(xiàn)象，而且學(xué)術(shù)界對(duì)預(yù)算管理的研究也往往集中在預(yù)算的編制上，無(wú)論是預(yù)算編制的起點(diǎn)還是方式、方法上，學(xué)術(shù)界都有一些比較深入地研究，而對(duì)預(yù)算的執(zhí)行控制和考評(píng)卻未引起足夠重視。為解決上述問(wèn)題，建議企業(yè)融合先進(jìn)的管理理論和方法，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，來(lái)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的實(shí)時(shí)控制和動(dòng)態(tài)考評(píng)。
( 一) 實(shí)施預(yù)算管理實(shí)時(shí)控制。
預(yù)算執(zhí)行即預(yù)算的具體實(shí)施，就是將每。一預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)。而預(yù)算的控制就是對(duì)預(yù)算所反映的財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督反應(yīng)、修正、改進(jìn)，使實(shí)際與預(yù)算相一致。預(yù)算實(shí)時(shí)控制系統(tǒng)是一個(gè)有現(xiàn)代信息技術(shù)和現(xiàn)代管理制度相融合的監(jiān)控系統(tǒng)，它能夠?qū)ζ髽I(yè)市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化做出快速的反應(yīng)，不斷提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。此外，還應(yīng)提供預(yù)算的預(yù)警功能。可以針對(duì)各項(xiàng)預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警條件，由控制系統(tǒng)進(jìn)行檢測(cè)，并及時(shí)生成預(yù)警信息傳給相關(guān)責(zé)任人。在實(shí)施預(yù)算實(shí)時(shí)控制時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)要控制項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和不同情況設(shè)置適合本項(xiàng)目的控制方法，既有體現(xiàn)靈活、柔性的一面又不失剛性、嚴(yán)肅的一面，既考慮總體又兼顧具體，以達(dá)到最優(yōu)控制。
( 二) 進(jìn)行預(yù)算管理動(dòng)態(tài)考評(píng)。
在預(yù)算實(shí)時(shí)控制的要求下，預(yù)算考評(píng)需要突出其時(shí)效性和動(dòng)態(tài)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)。動(dòng)態(tài)考評(píng)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的、對(duì)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異的即時(shí)確認(rèn)和處理。對(duì)于不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)該采用不同的評(píng)價(jià)方法，使之得出量化的評(píng)價(jià)結(jié)果。對(duì)于動(dòng)態(tài)預(yù)算的評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)方法不但要應(yīng)用定量評(píng)價(jià)，而且要應(yīng)用定性評(píng)價(jià)，不僅要應(yīng)用綜合評(píng)價(jià)，而且要應(yīng)用動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，不但要采用水平分析，而且要采用結(jié)構(gòu)分析、比率分析和因素分析等方法。當(dāng)然在具體應(yīng)用時(shí)應(yīng)該具a有靈活性，應(yīng)該針對(duì)不同的分析對(duì)象采用不同的方法，或者采取不同方法的組合。
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