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關于企業全面預算管理和激勵與約束機制研究
[論文摘要]企業全面預算是本質上是委托者和代理者之間的一種特別合約，是企業層面計劃與相互融合的產物，其最終目的就是根據璣實市場情況預測未來、企業行動、實現企業目標的一系列動態制度安排；委托代理理論是全面預算的理論基礎；激勵與約束問題是企業全面預算的核心問題。預算編制的目的就是為了解決好委托代理問題，也就是為了解決激勵約束問題。預算的剛性與柔性的把握度應以激勵約束為原則；堅持效率優先，兼顧公平。發揮預算的剛性約束效果，最有效的方法就是加強考評體系建設，使考評客觀、公正。
[論文關鍵詞]企業全面預算；委托一代理；企業預算管理考評；預算激勵與約束機制
一、企業全面預算管理概況
在市場發達的西方國家，幾乎所有的企業都在實行預算管理，很多都以預算作為企業管理控制的工具和業績評價的依據。預算管理作為現代企業管理制度之一，具有機制性、戰略性、全員性等一系列其他管理手段無法替代的作用特征，建立與完善現代企業制度就必須建立科學化的預算管理體系。全面預算管理是委托者和代理者之間的一種契約，從本質上來說，全面預算管理決不是數據的羅列，其涉及到企業內部各個管理層次，各個管理部門的權利和責任安排。預算從本質上看屬于計劃的范疇，但又融入了市場機制，是事前對企業資源的一種規劃，是計劃與市場兩種資源配置機制的有機結合。我們認為，企業全面預算是本質上是委托者和代理者之間的一種特別合約，是企業層面計劃與市場相互融合的產物，其最終目的就是根據市場的現實情況預測未來、指導企業行動、實現企業目標的一系列動態制度安排。企業預算實務上的主要問題是預算與戰略、與獎懲制度、與作為預算動因的非指標相互脫節，預算徒有其名。在通常的概念中，全面預算管理包括編制預算、執行預算和考核評價等環節，預算往往涉及大量的數據、表格。從本質上來說，它涉及企業內部各個管理層次的權力和責任安排，通過這種權力和責任安排，以及相應的利益分配來實現的內部監督與激勵機制。因此，預算構成了企業組織結構的重要部分，是企業能夠超越市場存在、發展的主要機制。上述分析可見，目前全面預算的面臨的主要問題還是激勵與約束問題；激勵是否恰當，約束是否到位直接關系到全面預算執行的效率和效果。因而，洞察全面預算管理的激勵與約束問題無疑具有重要的現實意義。下面，我們將先探尋全面預算管理的理論基礎，在此基礎上對全面預算管理的激勵與約束問題展開專門探討。
二、企業全面預算的理論基礎：委托代理理論
簡單說來，委托代理關系可以理解為一種契約關系。契約的基本內容是規定代理人為了委托人的利益應采取何種行動，委托人應相應地向代理人支付何種報酬。委托人與代理人的關系之所以成為一個問題，首先是因為代理人的目標并不總是和委托人相一致。因此，代理問題的關鍵點就表現為委托人如何通過一套激勵機制促使代理人采取適當的行動，最大限度地增進委托人的利益。從信息非對稱性的角度，代理問題可以被分為兩類。一類是所謂逆向選擇問題；另一類是所謂風險問題。因此，如何設計一套有效的激勵約束機制促使代理人采取適當的行動，實現激勵相容，最大限度地增進委托人的利益，成為擺在委托人面前的一個十分重要的問題。企業預算管理作為企業內部一種契約機制，委托人與代理人以完成預算(即受托目標)為基礎而訂立。把預算的實現與否及實現的程度作為評價代理人業績的標準，以此來支付代理人的報酬，這樣做有助于委托人對代理人行為的控制、協調和監督。
西方許多研究人員也認為，以完成預算為基礎而訂立的合同是最優的。從代理人的角度來看，代理人越是能有效的履行合同，就越能得到更高的報酬。所以，當預算管理能有效地幫助代理人實現委托目標，并能在一定程度上證明其履行了受托責任時，代理人也會主動采用預算管理。
三、企業全面預算的激勵與約束機制思考
激勵問題在委托代理理論中居核心地位，它既包括對代理人的激勵，也包括對委托人的激勵。在委托一代理契約中，如何按代理理論的分享原則，確立最優的風險分擔和成果分享規則，以促使委托人和代理人都能最大限度地為擴大經營成果而共同努力，是一個必須考慮的問題。我們認為，激勵與約束問題是企業全面預算的核心問題。預算編制的目的就是為了解決好委托代理問題，也就是為了解決激勵約束問題。預算的剛性與柔性的把握度應以激勵約束為原則；堅持效率優先，兼顧公平。企業預算體系有著豐富的內容，具體包括組織體系、內容體系、編制程序和方法體系、調控體系、考評體系。
我們發現，整個體系的十分重要的部分就是考評體系。沒有考評體系，預算就流于形式，預算也就是軟約束的�？荚u是否合理，直接關系到激勵與約束效應的良好發揮。因而，在企業已經設計合理可行的預算管理體系的前提下，要想充分發揮預算對經營活動預測和控制作用，發揮預算的剛性約束效果，最有效的方法就是加強考評體系建設，使考評客觀、公正。只有這樣，才能獎勵先進，懲罰落后，進而提高企業效益。
我國企業預算管理考評并沒有充分發揮其考評與激勵作用，主要問題有：①預算執行的獎懲不夠明確或預算約束不嚴，預算考評僅包括考核評價制度，沒有獎懲制度，也就是預算考評結果基本上反映不到薪酬體系中。沒有配套措施獎懲措施，缺乏應有的激勵機制，或者考核體系未能與預算管理體系有效掛鉤，弱化了預算的控制作用。而預算考評是預算管理的最后一個環節，關系到預算管理這一龐大系統管理工具的最終成敗。②考評不能正常進行，造成預算管理的各階段不能通暢進行。③預算編制存在著典型的逆向選擇行為。④預算的執行過程中也往往存在隱藏行動的風險問題。
針對這些問題，設計一套科學的考評激勵機制是有效解決方法之一。科學的考評激勵機制，應該以正確反映執行人努力程度為標準�？荚u的合理與否直接關系到前面編制、執行、調控各階段相關問題的解決，應該給予高度重視。簡單點說，預算考評不成功，預算管理有效解決代理問題，節約代理的功能也就成為空談�？茖W的考評指標和方法至關重要，一方面可以合理激勵，獎罰分明，傳遞“公平”的信號，多勞必多得，刺激下級部門努力工作；另一方面包括和非財務指標的全方位指標并輔以企業內外其他相關信息做參考的考評體系，可以給執行人員以警示，有助于解決隱藏信息問題。
我認為，在財務業績考評指標主要考慮：作業層其主要考核指標是成本增減額和升降率；利潤中心層的生產經營部門，一般采用貢獻毛益、營業利潤為主要評價指標；而對于整個企業采用增加值、增加值等作為指標。常用的非財務業績考評指標則包括，產品廢品率、返修率、顧客滿意度、生產力指標、作業標準、創新能力、成長性等。
總之，提高預算考評質量是提高預算質量的重要環節。實現考核科學，獎懲公正、激勵到位是實現預算目標的重要保證。因而，首先應確立“考核與獎懲是預算工作的生命線”的新理念，確保預算管理落到實處；其次，嚴格執行預算效果的反饋制度，及時進行差異分析，不斷改進。只有這樣，全面預算管理的激勵與約束問題才能夠得到較好解決。
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