人力資源會計研究現狀分析

人力資源會計研究現狀分析

摘要：自從人力資源會計誕生以來起，就有很多學者進行了艱苦的理論探索和制度設計研究。然而，研究的成果卻并不豐碩，這當中有人力資源本身難以確認和計量的問題，也有人力資源會計研究過程中的不足的原因。文章旨在揭示現階段人力資源會計研究中的不足之處，提出相關建議，避免在研究道路上走入研究誤區，以促進人力資源會計的研究�！　￡P鍵詞：人力資源會計研究；研究誤區；研究建議
　　
　　自從20世紀60年代在美國開始興起人力資源會計的研究后，眾多的國內外學者開始了關于人力資源會計的研究，并嘗試進行相應的會計制度設計。但是，由于人力資源本身具有的特殊性，使得人力資源會計的研究困難重重。
　　現階段，在我國人力資源會計方面研究的論文雖然很多，但是并沒有實質性地解決人力資源的計量及其資本化，人力資源的折舊及其分期，人力資源的權益分派以及人力資源在報表上列示的四大難題。究其原因是現在對于人力資源會計的研究陷入了幾個誤區，導致研究徘徊不前。
　　
　　一、研究過程中存在的誤區
　　
　�。ㄒ唬┗煜�宏觀和微觀視角
　　在人力資源會計的研究中，會計學家已經從不同的方面論證了實施人力資源會計的必要性，卻忽視了人力資源在宏觀和微觀視角下的不同。在經濟學領域和管理學領域提出的人力資源，是基于整個社會經濟管理發展中人的創新能力和高知識水平而言的，這其實是個宏觀的概念。而宏觀環境下，強調人力資源對社會經濟發展的必要性是值得肯定的，而且也是被事實證明了的，但是將宏觀層次上的概念和應用引入微觀領域并不一定正確。在宏觀層次上，人力資源的結構會自動趨于合理，但在微觀層次上，未必如此，對單個企業而言，人力資源的供給是無限的，國家就業政策、企業盲目擴張都可能帶來超越企業承受能力的人力資源。如果會計研究者以宏觀思維指導微觀實踐，得出的人力資源越多越好，人力資源質量（受教育程度）越高越好的結論，無疑是不合實際的。在企業實際工作中，其實最佳的人力資源應用應該是合適的“人”在合適的“崗位”上，過于強調人力資源質量的觀念是錯誤不正確的。
　�。ǘ�）理論研究缺乏系統性
　　正如早幾年，劉大賢對我國人力資源會計研究中存在的問題提出的看法所說，“介紹性的論文較多，實際研究并能知道實踐運用的論文較少；個人獨立研究的較多，有組織的開展研究相對較少”。在現階段，這個問題還是沒有解決。例如，在談到人力資源價值計量模式時，大多數論文都以大篇幅的文章介紹成本計量模式和價值計量模式中的計量方法，而這些內容其實早就是國內外研究既定的成果了。提出新見解的論文很少，即使有學者提出自己的見解，介紹新的計量模式，也都是各家說各家話，缺乏針鋒相對的討論，以至于對于新計量模式沒有統一的研究重心，使得研究過于分散化。當然，這可能與人力資源會計計量上的特殊性有關，各個學者都是從不同的視角去研究，但這樣導致缺乏統一的討論平臺。本文認為，在研究過程中，應該強調研究的系統性，否則研究就只能是在各家的屋里打轉，花費大量精力，但缺乏效率，很難出成果，也不利于整個人力資源會計學術氣氛的形成。
　�。ㄈ�）忽視國情，沒有從實際出發
　　人力資源的提出是基于西方國家整個社會都已經發展到較為發達的地步的背景。人力資源會計研究的必要性，是因為發達國家的經濟體系和全民教育體系都相當完善，其經濟模式開始從以固定資產為企業核心資產為代表的工業經濟模式轉向以人力資本與智力資本為企業核心資產的后工業經濟模式，一些以人力資本和智力資本為企業核心資產的高科技技術不斷發展，即使是傳統的企業也倡導創新性人才和高素質管理型人才對企業的貢獻，在這塊時期，公司的成功已經不是單靠實體資產而是靠人力資本和實體資產共同作用的。而其的可能性是由于經濟發達國家的人才市場比較完善，職業經理人市場比較規范，各企業人力資源體系已經建立并趨于完善。但縱觀我國現階段的經濟發展，一方面，整個國家的經濟發展模式還處于以固定資產為企業核心的工業經濟模式，雖然已經有不少高科技企業的出現，但畢竟為數不多。另一方面，我國經濟市場上不僅沒有形成規范的職業經理人和高級人才市場，就連企業制度中人力資源體系都沒有完全建立。在此基礎上談人力資源會計的實踐和運用無疑好高騖遠了一些，更何況用于指導實踐的人力資源會計理論都沒有系統的構建好。
　�。ㄋ模┻^于強求會計系統
　　財務會計系統作為企業的一部分，旨在提供可靠相關的會計信息給信息使用者，以有利于信息使用者做出決策。但會計工作并不是單獨由會計部門獨立完成，還依靠很多其他部門的共同合作才可以提供出可靠相關的會計信息。會計系統只能保證自身產生和處理信息的方法是正確合法的，得出的信息是可靠相關的，并不保證其他部門提供的材料在完全意義上的合法準確性。同樣的，在企業人力資源會計實施中，人力資源的考核方法和數據是企業人力資源部門提供的，會計部門對這些數據只是起到加工處理作用。因此，在人力資源會計的研究中，應當把重心放在會計處理加工方法上，對于人力資源本身的特殊性，以及評價方法的準確性，不需要考慮過多。因為，由于會計處理對象自身的缺陷——“人力資源的不確定性”，是不可能通過會計處理來糾正其缺陷的，會計的工作就應該是公允的反映這些信息而已。否則，就過于強人所難了。
　�。ㄎ澹┻^于渲染傳統會計，對研究的支持度不高
　　近年來，有的學者試圖從產權角度去研究人力資源會計，認為現階段人力資源會計成果的應用不盡人意的原因，是過多地陷入了對“人力資源的價值計量應該是到多少”和對“人力資源的利益分配應該得到多少”的糾纏之中，而對于決定其會計程序之合理性的有關制度約束機制卻沒有給予足夠重視。因此，作為系統性核算意義上的人力資源會計，就必須對人力資源產權運作的有關制度安排進行深入地分析。以人力資源產權結構為基本依據，解決人力資源的確認問題；以人力資源權能交易為基本事實，解決人力資源的計量問題；以人力資源權益構成為基本內容，解決人力資源的記錄問題。
　　本文認為，從產權視角研究解決人力資源會計問題確實是個新的思路，文章中提出的人力資源會計制度設計也有自己的理論基礎，但是在實際操作中的可行性還是個未知數，畢竟產權會計也是從上世紀末才開始興起的一種新的理論，其本身的理論體系還沒有形成，沒有完善。現在談從產權角度去解決人力資源會計的研究難題，理論上需要研究者有很強的理論駕馭能力，實際操作和制度設計要考慮的因素更多，對研究者的要求也會更高，這無疑增加了研究的障礙。
　　
　　二、對于人力資源會計研究的幾點建議
　　
　　（一）應強從調微觀視角出發進行人力資源會計研究
　　基于此方面的考慮，本文認為，會計以企業作為主體，在考慮到人力資源的核算報告處理時，應該分清宏觀概念和微觀概念。然而當今很多學者在論述人力資源會計時，經常講這兩個視角混淆，或者相互交錯，卻恰巧忽視了以企業主體為出發點進行人力資源會計的研究。在整個學術領域的研究，也應該積極的建立一個學術上可以相互交流的平臺，例如常規性的研討會，這樣可以促經人力資源會計研究氣氛的形成，利于整個研究系統性的構建，避免各談各觀點的片面研究行為。
　�。ǘ�）強調對人力資源成本會計的研究
　　在現階段的研究中還存在著過分渲染傳統會計沒有恰當的計量和報告人力資源的經濟價值的問題。正如劉大賢所說人力資源價值的大小要受到許多因素的影響，很難進行準確的計量；人力資源價值的大小最終要通過其所生產的產品的交換價值來實現，故不需要單獨在會計中確認。
　本文也認為由于人力資源本身的特殊性，與其花費時間在確定與計量一些不具有確定性的人力資源價值上，不如以人力資源成本為研究重心。不要過分強調和渲染傳統會計沒有恰當的計量和報告人力資源的經濟價值。而應該在研究中注重對于人力資源成本會計模式的研究。
　　因為，第一，人力資源成本會計的數據是以原始記錄為依據的，計算人力資源所需的資料基本上可以根據發生的結果直接獲得；第二，這種模式并未突破傳統財務會計的范圍，容易為會計人員和報表使用者所接受；第三，這種模式能夠單獨計量人力資源有關的各項成本支出，也便于計算此項成本所帶來的經濟效益，促使管理當局及其他報表使用者全面考核投資回報率。
　�。ㄈ�）從我國實際出發，注重與實踐的結合
　　不管什么學科的研究，始終是倡導理論結合實際，而對于人力資源會計的研究，更應該如此。
　　一方面，人力資源如何與物力資本相結合，發揮創造財富的效用，很大程度上影響到會計對其的確認、計量和記錄。另一方面，很多學者提出，人是制度的函數，人力資源發揮作用是受制度以及環境等因素影響的。由于文化的差異，外國的研究模式并不一定適合我國，因此，在研究過程中應該提倡“從我國國情出發，與我國企業的實踐相結合”的指導思想。
　�。ㄋ模┘訌姾屯晟莆覈�人力資源體系的建設
　　人力資源會計的研究數據很大程度上來源于人力資源部門對企業員工的招聘、培訓和考核數據，然而正如前文所說，我國很多企業尚未建立起完善的人力資源制度，這樣給會計研究的工作確實帶來了很多不便，沒有真實可靠的數據來源而進行研究無疑于“巧婦難為無米之炊”。這樣的問題想得以解決，需要整個社會對于人力資源的重視，人力資源制度應用的推廣以及相關法律法規的建立和完善。
　　
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