人力資源會計論文

人力資源會計論文1

　　內容提要: 人力資源是企業最重要的資源，“人、財、物”三大資源中，“財”和“物”已有了悠久的核算歷史及一整套完整而又嚴密的會計核算體系。作為重中之重的“人”，迄今為止，卻還沒有一個成型的會計核算體系。文章對“人力資源會計”這一課題進行了分析。

　　關鍵詞：人力資源會計 核算體系 以人為本

　　人力資源會計，是以貨幣為主要計量單位，結合其他非貨幣手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進行連續、系統、全面的計量、核算、報告和監督的管理活動。人力資產所具有的特殊性要求我們在把人力資源“資本化”、用貨幣計量的同時，又必須要結合非貨幣的手段，運用會計的專門方法，對一定組織的人力資源進行連續、系統、全面的計量、核算、報告和監督。

　　一、人力資源會計核算

　　1.進行人力資源會計核算，應增設相應的會計科目。依據人力資源會計核算對象的特點，應增設以下會計科目：

　�。�1）“人力資源取得與開發”科目。該科目借方歸集企業為取得與開發（培訓）人力資源所發生的原始成本；貸方歸集人力資源受雇后，其成本予以資本化的部分。本科目類似于工業會計中的“在建工程”科目，屬歸集分配總賬戶。期末無余額，表示當期發生的費用全部資本化。期末借方余額，則表示已發生尚未資本化的費用。

　�。�2）“人力資產”科目。該科目用來匯總核算企業所有資本化的人力資源的原始投資成本。其借方歸集企業已發生的，予以資本化的所有人力資源的取得與開發成本，以及對人力資源本身的原始投資；貸方歸集人力資源的減少額。余額在借方，表示企業現有的人力資源投資的原始成本。本科目類似于工業會計中的“固定資產”科目，可按人員類別設置明細賬戶。

　�。�3）“人力資產攤銷”科目。該科目用來核算人力資源投資成本的逐期消耗。該科目借方歸集退出企業的人力資源的已攤銷額；貸方歸集本期損耗的人力資源投資成本。余額在貸方，表示人力資源投資成本的累計攤銷額。該本科目類似于工業會計中的“累計折舊”科目，是“人力資產”賬戶的備抵賬戶。

　　（4）“人力資源費用”科目。該科目類似于工業會計中的“管理費用”、“財務費用”等科目，屬于損益類科目，用來歸集匯總核算企業所發生的人力資源每期的攤銷額。其借方歸集發生額；貸方歸集轉出額。期末將期借方發生額通過貸方結轉到“本年利潤”賬戶，表示企業已支出的人力資源投資成本費用化后已作為期間費用。本科目期末結轉后應無余額。

　�。�5）“人力資產投資損益”科目。該科目用來匯總核算企業因人力資源流動、死亡或其他原因所造成的損益。該科目借方歸集企業因人力資源流動所造成的損失；貸方歸集企業因人力資源流動所帶來的收益。期末應將本賬戶的余額結轉到“本年利潤”賬戶，本科目類似于工業會計中的“投資損益”科目，期末結轉后應無余額。

　�。�6）“人力資產減值準備”科目。該科目用來匯總核算企業所有資本化的人力資源的原始投資成本的減值額，是“人力資產”賬戶的備抵科目。其貸方歸集因傷殘等各種原因所造成的人力資產的減值額。余額在貸方，表示企業原有的人力資產原始成本的減值總額。本科目可按人員類別設置明細賬戶。設置“人力資產減值準備”科目的主要原因是：人力資產的服務潛能隨著生產經營的不斷利用及時間的延續、科技的進步而逐漸衰減，故必須在人力資源使用期間確定消逝的服務潛能的比例，按期限有計劃地通過“人力資產攤銷”科目計入產品成本或相關的費用以實現收入與支出的正確配比，這同時也就決定了攤銷時要考慮人力資源原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預期雇用年限等因素，造成人力資產攤銷必然要存在的局限性而缺乏靈活性，按現行會計準則的規定，攤銷方法一經確定，不得隨意變更，即不能根據實際情況及時調整。

　　2.人力資源會計的賬務處理。

　�。�1）人力資產增加的賬務處理。人力資源成本按原始成本計量。①有償取得和開發人力資源時，借：“人力資源取得與開發”，貸：“現金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產—××（類別）”，貸：“人力資源取得與開發”。②若人力資源為國家或個人投資形成，在接受投資時，借：“人力資產”，貸：“實收資本—人力資本”。③無償取得時，借：“人力資產”，貸：“資本公積—人力資產”。

　�。�2）人力資源攤銷的核算。攤銷時要考慮人力資產原始價值、攤銷方法、勞動合同確立的預期雇用年限。實際攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產攤銷”。人力資產價值全部攤銷完畢后，借：“人力資產攤銷”，貸：“人力資產—××（類別）”。

　　（3）人力資源減值的核算。企業應在年度終了檢查核實各類人力資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對因各種原因造成的預計可收回金額低于其賬面價值的減值，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產減值準備—××（類別）”。由于人力資產的特殊性，按穩健性原則，對賬面價值高于其可收回金額的，其差額不作會計處理。

　　（4）人力資產減少的核算。①辭職。借：“人力資產攤銷”（已攤銷額）、“現金”（收回補償額）、“人力資產投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產—××（類別）”。②離退休。借：“人力資產攤銷”（已攤銷額），“人力資產投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產—××（類別）”。③調走。借：“人力資產攤銷”（已攤銷額）、“其他應收款”（對方單位補償額）、“人力資產投資損益”（未攤銷額），貸：“人力資產—××（類別）”，“人力資產投資損益”（調出所獲得的收益）。④死亡。借：“人力資產攤銷”（已攤銷額）、“人力資源費用”（未攤銷額），貸：“人力資產—××（類別）”。

　�。�5）人力資源培訓（后續教育）的賬務處理�，F行會計處理將人力資源培訓（后續教育）費用化，而按照人力資源會計的原理和方法應予資本化，并在以后各受益期逐筆攤銷。①發生培訓支出時，借：“人力資源取得與開發”，貸：“現金”、“銀行存款”等。員工正式交付給部門使用時，借：“人力資產—××（類別）”，貸：“人力資源取得與開發”。②以后各期攤銷時，借：“人力資源費用”，貸：“人力資產攤銷”。

　　二、人力資源會計信息披露

　　1.資產負債表。在資產項下增設“人力資產”、“人力資產攤銷”、“人力資產凈值”和“人力資產減值準備”項目，在“實收資本”項下增設“其中：實收入人力資本”項目，以揭示人力資源資本。

　　2.損益表。在損益表中增設“人力資產投資凈值增（減）額”、“人力資產投資損益”、“人力資源費用”等項目，以揭示人力資源增減變化所帶來的損益。

　　3.現金流量表。將投資活動產生的現金流量中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”改為“處置固定資產、無形資產、人力資產和其他長期資產所收回的現金凈額”，同時反映處置人力資產產生的現金凈流入量。將“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”改為“購建固定資產、無形資產、人力資產和其他長期資產所支付的現金”，同時反映購置人力資產產生的現金凈流出量。在現金流量表補充資料表中的“無形資產攤銷”一欄下面增設一欄“人力資產攤銷”項目。

　　4.人力資源會計輔助說明。運用專門的會計方法，并采用非貨幣計量方式，結合各類比例法、比率法及各種業績考核評價，對人力資源會計信息的報告進行補充說明。對于重大的人力資源會計事項的變化，要單獨披露。

人力資源會計論文2

　　引言

　　人力資源會計產生于20世紀60年代，我國的人力資源會計研究始于20世紀80年代，專家學者在介紹國外相關研究成果的基礎上，逐步加強了有中國特色的人力資源會計的研究。[1]

　　1 人力資源會計論文檢索與歸類

　　20xx年12月，筆者以檢索詞為“題名——人力資源會計”的方式在中國期刊網進行檢索，研究人力資源會計的文獻從20xx年至今共計344篇。其中，中國期刊全文數據庫中包含328篇，另外16篇包含在優秀博碩士學位論文全文數據庫中。文獻詳細目錄參見表1。

　　根據對各種雜志刊登人力資源會計方面的研究論文數量統計發現，五種刊物最多：《現代經濟信息》25篇，《城市建設理論研究（電子版）》、《商情》各17篇，《新財經（理論版）》13篇，《企業文化》11篇。綜合對比從20xx年-20xx年期間發表人力資源會計論文的刊物來看，涉及該領域的論文年發表數量從20xx年逐漸上升，20xx年達到最高水平，20xx年開始逐漸下滑，參見表2，參與研究該領域的刊物種類也從會計類刊物轉向綜合類刊物。

　　筆者對上述20xx年-20xx年344篇文獻進行歸類，這包括：①人力資源會計的基礎理論框架與理論基礎。具體包括：2篇我國推行人力資源會計的必要性與可能性，17篇計量模式、17篇確認與計量、7篇報告、披露、50篇會計核算、1篇前提條件、4篇計量方法、1篇人力資源的產權特征、2篇人力資產定義、3篇人力資源會計目標，3篇人力資源培訓會計，3篇人力資源會計模式及其發展。共計110篇。②人力資源成本會計。具體包括：人力成本計量方法、模式。共計21篇。③人力資源價值會計。具體包括：人力資源價值會計定義、人力資源價值會計特性、人力資源價值會計計量方法、人力資源價值會計模式，人力資源價值評價因素，人力資本理論與應用，人力資源會計的新增價值，探討人力資源成本會計與人力資源價值會計的區別，人力資源會計與股權激勵等。[2]共計17篇。④人力資源會計在各行業的實踐。具體包括：12篇高校人力資源會計，5篇工業人力資源會計，25篇醫院人力資源會計，4篇酒店人力資源會計。共計46篇。⑤人力資源會計研究綜述。共有5篇。

　　通過與20xx年之前的論文研究方向進行對比，在人力資源會計假設、核算對象、確認和計量的研究方面，20xx-2013年之間的人力資源會計論文基本達成共識。論文研究內容越來越深入，開始將經濟學理論應用到人力資源會計研究中，但結合中國實際的創新性研究不增反減。

　　2 人力資源會計論文解析

　　2.1 綜述類論文 綜述類論文是該領域論文中比例最小的一部分，在統計中僅占5篇。關于國內外人力資源會計研究現狀、問題、特點及需要改進方面的論述在綜述論文中比較普遍。具體內容主要表現為：①關于人力資源會計，國內外的研究現狀。在人力資源會計方面，國外的研究范圍朝著縱深發展，研究主要有以下五個方面的內容：人力資源會計的假設、核算內容、計量，以及人力資源成本的核算和人力資源成本的報告。[3]關于人力資源會計方面的基礎理論，國內還需要加大研究的力度和深度。②人力資源會計存在的問題。一是人力資源與資產的定義難以符合，二是人力資源與成本效益原則不相符，需要對人力資源會計計量系統進行完善。③人力資源會計報告。

　　2.2 人力資源會計確認與計量方面的論文 涉及人力資源會計的確認與計量方面的論文共計17篇。人力資源會計能否存在直接受到人力資源能否作為會計資產這一問題的影響和制約。一項會計要素要作為會計資產，通常情況下要具備以下特征：①能夠為企業帶來直接或間接的經濟利益；②為企業所擁有或控制；③由過去的交易或事項形成；④其價值可以通過貨幣進行計量。在資產類型方面，人力資源資產屬于無形資產，商譽與人力資源兩者之間存在許多聯系，進而在一定程度上，從側面對兩者之間存在的某些同質性給予了佐證，人力資源與商譽相類似，同樣隸屬于企業的無形資產。深入認識人力資本本質是認識人力資源會計確認問題的基礎和依據，需要將其各方面的特征與會計要素的特征進行結合，進而提出人力資源的會計確認模式。研究人力資源會計為人力資源作為會計資產進行確認提供了依據，同時需要借助人力資源成本會計和人力資源價值會計的基本技術處理方法。

　　2.3 人力資源會計應用方面的論文 在各個行業中，人力資源會計得到了應用。其中，研究最為廣泛的是在醫院中的應用，論文數量達到25篇，高校的人力資源會計研究次之，共12篇。在醫院人力資源會計中，通過對醫院人力資源特點進行研究，對實施人力資源會計的動因進行分析，以及實施醫院人力資源會計的途徑，同時對醫院人力資源會計的計量與核算進行探討，進而在一定程度上為醫院更好的評價人力資源的價值提供參考依據。

　　3 結語

　　作為人力資源會計，一方面提供組織人力資源增減的信息，另一方面提供最佳人力資源構成的相關數據，確保組織對人力資源進行監督與控制，在一定程度上保證了人力資源的安全性、完整性。我國人力資源會計制度的發展前景極為廣闊。

　　參考文獻：

　　[1]楊新圃.高新技術企業人力資源會計研究[J].學術交流，20xx（5）：15-16.

　　[2]張紅燕.人力資源會計相關概念探析[J].南昌高專學報，20xx（6）：20-21.

　　[3]包翠萍.知識經濟下的人力資源會計研究綜述[J].商情，20xx（19）：74.

人力資源會計論文3

　　論文關鍵詞:人力資源成本會計 人力資源會計 會計核算

　　論文摘要:企業的人力資源即人才,人才不僅僅是一個抽象的概念,它已成為知識經濟運行的先決條件,是企業發展的第一資源和第一推動力。企業應通過運用人力資源成本會計,充分挖掘企業人才的潛能,使之為企業帶來巨大的經濟利益。

　　隨著全球進入知識經濟時代,人力資源已經被作為企業最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業發生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質量的會計信息。

　　一、人力資源會計核算的特點

　　人力資源會計是運用一定的方法,以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值,以供企業管理當局和其他利害關系者使用的一門學科。其會計核算具有一些區別與傳統會計的特點,概而括之,主要有如下幾點:

　　1.會計對象的特定性。核算對象是企業控制的人力資源,也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源,而且是可以用價值計量的資源。

　　2.不斷投入性。人力資源的投資是構成人力資源資產的成本,是在人力資源的使用過程中長期創造價值的源泉,但未來收益具有不確定性,因而它具有不斷投入的特點。

　　3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位,但由于人力資源價值受多種因素的影響,還要采用其他的一些計量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。

　　4.資源的易失性。由于勞動力既是企業的資源又是社會資源,也是家庭、社會細胞的重要組成分子,具有相對的人格獨立性,企業內外環境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產生影響,所以企業的該種資源具有缺控性和易失性。

　　二、人力資源成本會計的會計計量

　　一種資源是否構成企業資產,必須具備三個條件:由過去的交易、事項所形成;是企業擁有或者控制的資源;預期會給企業帶來經濟效益。人具有服務的潛力,因為聘用協議的訂立而受到控制和影響,因此可以把他們當作企業的資源來進行管理。為了正確計量人力資源,在運用傳統的會計科目的基礎上,需增加以下幾個賬戶:

　　1.“人力資產”賬戶。該科目是資產類賬戶,屬核算人力資源取得和開發過程中發生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據我國現階段的情況,可以對學歷水平的層次以及專業技術職稱的高低估價作為人力資產的初價值;職工由于調出、轉讓、退休、死亡等原因退出企業時,記入貸方;期末余額在借方,表示現有人力資源成本。該賬戶按群體單位設置明細賬,對特殊人員成本可按個人設置明細賬。

　　2.“人力資產攤銷”賬戶。該科目是“人力資產”賬戶的備抵賬戶,核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值,按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業時相應的成本費用;期末余額在貸方,表示現有人力資源的累計攤銷額。

　　3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發生的人工費用。設置取得成本、開發成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目,期末結轉后應無余額。

　　4.“人力資本”賬戶。該科目的性質類同于實收資本。核算企業吸收勞動力使用權的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值,表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產投入企業;借方表示解聘、辭職、退休及聘期內死亡而注銷的賬面價值。

　　5.“人力資產損益”賬戶。核算企業職工調出、轉讓時收取的補償費用(如學習、培訓、實踐費用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業人力資產變動時支付的有關費用,貸方記錄收到有關的補償,期末余額結轉至“本年利潤”賬戶,結轉后該賬戶期末無余額。

　　6.“勞動者權益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業年度實現的價值增值給勞動者時記貸方;借方記錄勞動者從企業提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方,表示留存在企業的末分配勞動者權益分成額。

　　在會計報告中,應把人力資產賬戶中扣減人力資產攤銷后,將其列在資產負債表上的長期投資與固定資產間。因企業的人力資源一般平均使用期會少于房產等固定資產使用壽命,將人力資本列示所有者權益的實收資本后,勞動者作為企業的人力資源所有者因而享有相應損益。此時,應將勞動者權益分成的貸方余額列示在留存收益下。

　　三、人力資源成本會計的推廣意義

　　從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業人力資源開發和維護的現狀,促進人力資源和物力資本的協調,促進人力資源的合理流動,同時,發展人力資源成本會計也是我國對外經濟交往的需要。

　　從微觀來看,推行人力資源成本會計是加強企業內部經營管理的需要,具體表現為:1) 防止人才高消費;2)有利于健全對經營者的激勵機制;3)促進人事管理的科學化。

　　四、結束語

　　在今天這個以人為本、重視人才的社會,隨著人在生產力發展中所起的作用日益重要,人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到,人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發展、完善、最終融入傳統會計,彌補傳統會計在人力資源方面不足,使會計更好的發揮記錄、核算和監督企業經濟業務的功能。

　　參考文獻:

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　　[2] 葛家澍. 人力資源會計相關問題探討(上)[J].財會通訊,20xx,(4).

　　[3] 劉玉勛.人力資源會計對象的缺陷分析[J].財務與金融,20xx,(5).

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　　[6] 楊俊.論人力資源成本會計核算[J].會計之友.20xx,(3).