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控制環(huán)境和財(cái)務(wù)控制是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵
企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，應(yīng)重點(diǎn)體現(xiàn)在控制環(huán)境和財(cái)務(wù)控制兩個(gè)方面。
一、控制環(huán)境
控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素�？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的核心和基礎(chǔ)�？刂骗h(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定內(nèi)部控制實(shí)施的效果以及內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。影響內(nèi)部控制的環(huán)境因素表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的合理配置和經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)員工職業(yè)素質(zhì)和品行以及管理模式等。因此，要健全、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，必須優(yōu)化控制環(huán)境。
第一，建立良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念。企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層與員工之間培養(yǎng)或形成一體的意念，實(shí)際上是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)和企業(yè)精神的結(jié)合體。建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念：一是為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展確定戰(zhàn)略目標(biāo)；二是凝聚企業(yè)員工精神力量的基礎(chǔ)；三是規(guī)范企業(yè)員工的企業(yè)行為和社會(huì)行為的基本準(zhǔn)則；四是企業(yè)形象基本要素。企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念是企業(yè)文化的濃縮，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人事業(yè)宗旨的體現(xiàn)，是員工精神目標(biāo)的確定。
第二，建立良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。良好的組織結(jié)構(gòu)以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有合理科學(xué)的職位層次，流暢的信息溝通渠道，協(xié)調(diào)的時(shí)間效率和愉快的合作關(guān)系。一個(gè)良好的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，可以清晰界定資、權(quán)、利，從而強(qiáng)化和形成控制環(huán)境。
第三，建立良好的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的激勵(lì)約束機(jī)制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，它理所應(yīng)當(dāng)?shù)匾凑掌髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)正確的意圖運(yùn)行，尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)的決策更具有決定性作用。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所起的作用舉足輕重。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)的綜合素質(zhì)。為此，一是人事管理部門要建立一個(gè)成熟、合理的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才管理庫(kù)，形成一個(gè)約束、監(jiān)督與激勵(lì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的外部機(jī)制；二是建立一種約束激勵(lì)的控制方式，來(lái)引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為；三是從法律法規(guī)或制度方面要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)搞好內(nèi)部控制工作，并制定相應(yīng)的懲罰性措施，以提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)。
第四，提高員工素質(zhì)和對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的認(rèn)識(shí)。如果員工判斷錯(cuò)誤或違背內(nèi)部控制制度程序，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個(gè)崗位，必須擇定精明強(qiáng)干、忠于職守的員工承擔(dān)。在日常管理中，對(duì)員工要加強(qiáng)宣傳教育，使管理人員和員工充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性；采用科學(xué)、合理、適用的人員管理制度和控制措施；關(guān)心員工生活和健康；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，建立激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)考核，促使員工按制度完成本職工作。
第五，建設(shè)良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是一種無(wú)形動(dòng)力，它影響企業(yè)員工的思維、理念和行為。良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，激發(fā)企業(yè)員工的不斷進(jìn)取，反之可能使企業(yè)陷入困境，弱化員工的凝聚力和進(jìn)取心。
二、財(cái)務(wù)控制
財(cái)務(wù)控制是企業(yè)從財(cái)務(wù)的角度對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督控制，為保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。完善、合理、科學(xué)、適用的財(cái)務(wù)控制有利于企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)方式，形成有效的科學(xué)決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；堵塞漏洞、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全；規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
目前，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況看，財(cái)務(wù)控制方面主要存在以下問(wèn)題： 一是收入不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，推遲確認(rèn)當(dāng)期利潤(rùn)；二是成本費(fèi)用管理不嚴(yán)，亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重；三是不相容崗位職責(zé)劃分不清；四是往來(lái)賬目管理不善，藏收藏支；五是物資采購(gòu)管理不嚴(yán)，加大了管理成本、資金成本；六是財(cái)務(wù)控制具有局限性，不能對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提供絕對(duì)擔(dān)保，不相容職務(wù)的分離不能防止兩人以上或部門合伙作弊，不能防止財(cái)務(wù)人員因粗心大意、理解或判斷錯(cuò)誤曲解指令，不能有效防止管理越權(quán)行為及濫權(quán)。因此，財(cái)務(wù)控制應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
第一，建立財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)控制。一是明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理委員會(huì)、企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)和權(quán)利；二是實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離：授權(quán)與執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行與審核的職務(wù)分離，執(zhí)行與記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管與記錄財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離；三是實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的相互控制，保證各部門在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受其他部門的干預(yù)，同時(shí)每一項(xiàng)工作在運(yùn)作過(guò)程中接受其他相關(guān)部門的檢查和監(jiān)督。
第二，完善財(cái)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)控制。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)。明確授權(quán)批準(zhǔn)，可以確保重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)能夠通過(guò)集體研究和決策，防止某些部門或某個(gè)上級(jí)的權(quán)限過(guò)大和權(quán)利超越，獨(dú)斷專行，造成不必要的損失和浪費(fèi)。
第三，突出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。要根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及企業(yè)的上級(jí)組織確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理辦法，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和管理辦法，明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)人員工作程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
第四，明確財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)。一是預(yù)算管理控制。包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。控制環(huán)節(jié)是預(yù)算編制所確定的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、責(zé)任的科學(xué)性；預(yù)算指標(biāo)分解的合理、科學(xué)性；預(yù)算在執(zhí)行中授權(quán)批準(zhǔn)調(diào)整的嚴(yán)肅性，及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核及獎(jiǎng)懲的嚴(yán)格性。二是財(cái)務(wù)資產(chǎn)控制�？刂骗h(huán)節(jié)是資金管理，主要是賬戶管理、銀行存款日常管理、內(nèi)部資金劃撥、支付結(jié)算、庫(kù)存現(xiàn)金管理、銀行承兌匯票管理、其他應(yīng)付款管理；固定資產(chǎn)管理；無(wú)形資產(chǎn)管理、債權(quán)管理、對(duì)外擔(dān)保的審核等。三是實(shí)物資產(chǎn)控制。控制環(huán)節(jié)是實(shí)物資產(chǎn)的安全、完整、有序、合理、有效使用。資產(chǎn)的購(gòu)置由專職管理人員驗(yàn)收、登記、保管；資產(chǎn)的使用實(shí)行全程管理，責(zé)任到人；資產(chǎn)的處置由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，并報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)審核備案。四是成本控制。控制環(huán)節(jié)是原材料采購(gòu)的成本控制；材料使用的成本控制（包含目標(biāo)成本控制、作業(yè)成本控制）；產(chǎn)品銷售的成本控制。五是固定資產(chǎn)投資管理控制�？刂骗h(huán)節(jié)是立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、開(kāi)工、建設(shè)、核算、竣工、轉(zhuǎn)資。六是產(chǎn)品銷售控制�？刂骗h(huán)節(jié)是勞務(wù)收入，預(yù)收貨款，現(xiàn)收貨款，定期結(jié)算及發(fā)票管理。
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