內部控制規范與上市公司治理

內部控制規范與上市公司治理

　　摘要 基于公司治理結構薄弱和內部控制存在缺陷是導致公司風險管理失效的重要原因，《企業內部控制基本規范》的發布將企業內部控制的話題再次提高到一個戰略的高度。文章通在對基本的規范的解讀和國內上市公司內部治理認識的基礎上，分析了基本規范對完善公司治理的作用。 關鍵詞 內部控制；治理結構；風險管理

　　一、前言

　　為了引導和推動企業建立健全內部控制制度，提高企業內部控制與經營管理水平，促進企業健康持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委于2008年6月28日聯合發布了我國第一部《企業內部控制基本規范》(簡稱《基本規范》)，該基本規范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業執行。

　　基本規范合理借鑒了以美國COSO報告為代表的國外內部控制框架，并根據我國國情進行了較大調整和改進。規范的內容主要圍繞內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通和監督檢查五個要素展開，強調圍繞經營管理和風險控制。并將內部控制上升到企業戰略的高度，其中心目標是“確保財務報告及管理信息的真實、可靠和完整”。在突出重點的情況下，具體內部控制規范著重就影響財務報告真實可靠的重要業務及事項進行了規范，體現了將關注企業長遠可持續發展、規避風險作為企業內部控制的基本目標。

　　二、上市公司治理與內部控制

　　繼2008年3月美國第五大投資公司貝爾斯登被兼并以及7月房利美和房地美事件后。雷曼兄弟公司申請破產、美國銀行收購美林證券、保險業巨頭美國國際集團被接管再次震動了美國和世界金融市場。這些不禁使我們回想起安然破產和巴林銀行倒閉等事件，因為，從深層分析，這些都與內部控制實施中的缺陷和問題直接相關。公司治理結構薄弱和內部控制上存在缺陷，導致公司對風險的認識不夠清楚等原因最終導致一個又一個的巨頭倒下。

　　我國股市中德隆系崩瓦不僅牽連上市公司20余家，且市值超過200億元。江蘇瓊花事件同樣造成新生中小板流通市值損失一度超過5.42億元，在一定程度上也是因為這些上市公司的內部控制形同虛設。據美國最新的職務調查資料顯示，約有46.2％的欺詐事件之所以能夠發生是由于公司未建立適當的內部控制，另外還有39.9％的案件發生主要是由于內部控制沒能有效發揮作用，而標準的控制機制難以發現與阻止的欺詐案件是不到11％的。正如Adrian Cadbury爵士——內部控制的權威人士，曾經講過：“公司的敗績都是由內部控制失敗引起的”。

　　從以上的論述中我們可以看出，內部控制在上市公司中發揮著越來越重要的作用。與其他類型的企業相比，上市公司一般規模較大，存在所有權和控制權的矛盾，會計系統復雜，管理組織呈網絡結構，信息化程度較高，經營和財務風險呈多樣化。因此，上市公司內部控制的問題最為綜合、最為突出。

　　三、基本規范對上市公司內部治理的影響

　　多年來，我國上市公司治理一直存在一些不容忽視的問題。公司治理結構不規范，國有股一股獨大、真正意義上的股權代表缺位、董事長和總經理重合、人力資源政策不盡合理、缺乏有效的約束、監督與激勵機制等現象最為常見。公司治理的這些問題導致了嚴重的“內部人控制”現象。中航油新加坡公司違規炒作期貨造成5.54億美元巨額虧損，盡管公司制訂了較完善的風險內部控制制度。但管理層肆意踐踏，導致內部控制形同虛設，流于形式就是一個很好的例子。上市公司的控制環境存在執行難以及信息不通暢等問題已成為內部控制發展的重要障礙。內部控制基本規范為公司內部監管提供了思路，同時加強了外部監管。這一系列的努力對完善我國上市公司的內部治理能夠起到積極的推動作用。

　　1 明確了保障資產安全的目標

　　相對于提高經營效率與效果的目標，遵守法律法規、保障資產安全是內部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言，應將這兩個目標作為完善內部治理的主要目標，只有真正做到了這兩點，才能夠去談如何提高經營效率與效果。通過對現金、固定資產、無形資產以及企業衍生工具等方面的內容加以規定，基本規范對公司資產管理提出了更嚴格和更透明的要求，將企業資產的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產質量。 2 進一步完善了企業治理結構

　　作為聯系所有者與經營者的紐帶，董事會應對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責：①加強了董事會獨立性。使董事會獨立于公司控股股東與內部經營者，限制董事會成員與高級經理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。②完善了獨立董事制度。通過董事會這一內部機構適當外部化，引入外部獨立董事，提高董事會整體素質，以期對內部人形成一定的監督制約力量，最大限度地維護所有股東權益。③建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業決策提供科學建議及合理的控制。④提高了監事會的監控能力，有助于公司治理效率的整體提高。

　　3 強化了流程控制與權限管理

　　在基本規范中，健全的治理結構、科學的內部機構設置和權責分配是建立并實施內部控制的基本前提，是影響、制約內部環境的重要因素�；�本規范反映出了對管理機構的設置以及相關人員和相關業務的設計應遵循內部牽制原則。例如，在貨幣資金企業內部控制具體規范中，提出了貨幣資金業務的不相容崗位。同時在經濟行為的合法性控制上，內部控制規范針對具體的業務提出了具體的內部控制措施，例如，在采購與付款企業內部控制具體規范征求意見稿中規范了請購與審批行為的控制、采購與驗收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經濟行為是保證企業正常運營的源頭，強化流程控制和權限管理使各層次職權明確，有利于培養公司企業文化，優化內部治理環境和效果。

　　4 增加了上市公司財務信息的真實性

　　基本規范對會計信息的內部控制上將企業內部控制規范分為三類：第一類是對與企業財務報表項目相關的、可能會對財務報告真實可靠性產生較大影響的經濟業務事項提出具體要求的控制規范；第二類是與財務報表編報相關的控制規范，包括財務報告編制、公允價值、關聯交易、信息披露等；第三類是為實現有效的財務報告內部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規范，包括預算控制、人力資源控制、計算機信息系統控制、審計監督控制等。從這一說明來看，企業內部控制規范主要是對財務報告的控制。因此，抓住了財務報告內部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業經營管理與內部控制的重心和主體；同時，保證財務報告真實可靠，是企業的法定責任，是維護社會公眾利益的基礎環節，加強對企業財務報告的內部控制，對提高會計信息質量具有十分積極的作用。

　　5 明確了公司業績評價體系與激勵機制的重要性

　　為了引導企業加強對人力資源的管理，優化企業內部控制環境，基本規范對崗位職責和人力資源計劃、招聘、培訓、離職、考核、薪酬等一系列有關人事的活動和程序進行了規范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。包括業績評價體系和有效的約束與激勵機制�！�59歲現象”的存在突出地反映了我國約束與激勵機制的不合理，而人力資源政策則是解決委托一代理問題的關鍵。上市公司經理人員薪酬與業績不相關，人力資源沒有得到應有的重視也是公司內部治理需要解決的迫切問題�；�本規范有利于建立市場化、動態化、長期性的激勵機制，防止管理人員尋租及企業員工舞弊。使經理人員管理目標盡可能朝公司整體利益方向發展。對異質性人力資本的企業家和稀缺性管理經驗的技術人才，給予股票期權是發揮證券市場的激勵約束功能促進公司治理的一種重要手段。

　　除以上各方面外，基本規范還從籌資、對外投資、擔保等重點內容規范了企業的財務風險控制，強調了以企業為主體、政府監管為促進、中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。按照基本規范建立健全內部控制體系，有利于上市公司進一步提高風險意識，確保企業持續健康發展。

　　四、總結

　　基本規范的制定發布，是繼中國企業會計準則、審計準則發布實施之后，政府在公司內部治理領域的又一重大改革�？偟恼f來，我國對內部控制的認識已經上升到了“風險管理”的層面，開始關注戰略層面的風險界定，并認識到內部控制制度執行的有效性是以各層級的努力為基礎的。內部控制是否貫穿整個企業的所有層級和單位，也往往影響內部控制制度執行的有效性，上市公司只有實現了內部控制的信息通暢，才能及時識別風險并做出反應。

　　內部控制規范的作用在于保證經濟行為和會計行為的合規性和合法性，有利于企業識別內部風險和提高員工危機意識。雖然內部控制規范本身并不能杜絕所有的造假行為和解決企業經營中可能面臨的一切風險，但是，基本規范為公司內部監管提供了思路，同時加強了外部監管，相信這一系列的努力對完善我國上市公司的治理情況能夠起到積極的推動作用。

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