固定資產(chǎn)的稅收與會計制度比較

固定資產(chǎn)的稅收與會計制度比較

固定資產(chǎn)的定義　　制度規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)�！薄　　镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第二十九條規(guī)定：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品。單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定由產(chǎn)�！薄　⊥ㄟ^比較可以看出，企業(yè)會計制度與稅法對固定資產(chǎn)的定義本質(zhì)上基本是一致的。　　固定資產(chǎn)改良支出的差異　　固定資產(chǎn)改良支出是指固定資產(chǎn)的改造、改建、擴建等支出，這種支出有可能使流入企業(yè)的利益超過了原先的估計。如延長廠固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低等等。關于固定資產(chǎn)改良支出稅法和會計制度基本是一致的，都是按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用材態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值�！　〈送�，稅法規(guī)定企業(yè)融資租賃收入，應按改良支出減改良過程中發(fā)生的變價收入后的差額計入固定資產(chǎn)的成本�！�　固定資產(chǎn)的減值和處置　　企業(yè)會計制度要求企業(yè)年末計提固定資產(chǎn)減值準備，而稅法則不承認這種減值，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。對于固定資產(chǎn)的處置，稅法與企業(yè)會計制度的規(guī)定是一致的，都要求在“固定資產(chǎn)清理”科目匯集。最后記人“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”科目�！　�取得固定資產(chǎn)時的差異　　企業(yè)會計制度規(guī)定“固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的增值稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。”　　稅法沒有對固定資產(chǎn)的確認作出性的規(guī)定，主要采取了列舉法的定義方式，基本可以為“固定資產(chǎn)應按其取得時的實際成本作為人賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前所必要的支出�！边@與企業(yè)會計制度的規(guī)定不是完全一樣的�！　�會計制度是從謹慎性原則出發(fā)，即如果固定資產(chǎn)不能達到可使用的狀態(tài)，不能生產(chǎn)合格的產(chǎn)品或發(fā)揮正常的作用就不能確認為固定資產(chǎn)，在這之前發(fā)生的費用都作為固定資產(chǎn)的原值�！　」潭ㄙY產(chǎn)取得時的成本具體差異，一般說來有下面幾種情況，根據(jù)稅法與會計制度規(guī)定的不同，對比如下：　　1、購置、自行建造的固定資產(chǎn)，稅法和會計制度的差異主要是對固定資產(chǎn)試生產(chǎn)的處理不同，而購置或自制的不需要經(jīng)過調(diào)試過程即可使用的固定資產(chǎn)，稅法和會計制度的規(guī)定是一致的。另外，企業(yè)會計制度規(guī)定“外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值”。但是《關于企業(yè)補貼收入征稅等的通知》財稅字?1995?81號文件規(guī)定“企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額”。所以這部分增值稅應作為收入繳納企業(yè)所得稅，這也是一個重要的差異�！　�2、投資者投入的固定資產(chǎn)，稅法規(guī)定必須按合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。稅法對投資獲得的固定資產(chǎn)的價值要求其必須符合實際價值，不能完全按投資雙方確認的價值為標準，這與企業(yè)會計制度完全按投資者確認價值作為固定資產(chǎn)的原值不一樣�！　�3、融資租賃的固定資產(chǎn)，稅法按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費，以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價值計價。制度則規(guī)定“按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值”。會計制度考慮計價的合理性，而稅法考慮得更多的則是在我國會計實務和企業(yè)管理實踐中的折現(xiàn)因素�！　±�如，A公司融資租賃設備一臺，租期5年，合同價值400萬元，其他采購費用省略不計，每年支付該設備租賃款80萬元，該設備5年付款的現(xiàn)值320萬元。按企業(yè)會計制度規(guī)定該設備原值為320萬元；按稅法規(guī)定該設備原值為400萬元�！　�4、企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)定，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會計制度按換入固定資產(chǎn)的應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費作為原值是不一樣的。　　例如，B公司欠A公司貨款40萬元，現(xiàn)將設備一臺作價40萬元償還欠款，該設備市價50萬元，其他采購費用省略不計。按企業(yè)會計制度規(guī)定該設備原值為40萬元；按稅法規(guī)定該設備原值為50萬元�！　�5、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)定，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與企業(yè)會計制度按換入換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費作為原值是不一樣的�！　±�如，B公司與A公司商定用設備一臺換A公司40萬元的產(chǎn)品，該設備市價50萬元，其他采購費用省略不計。按企業(yè)會計制度規(guī)定該設備原值為40萬元；按稅法規(guī)定該設備原值為50萬元�！　�6、接受捐贈的固定資產(chǎn)，會計制度和稅法的規(guī)定基本一致，接受贈與的固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等金額確定；無發(fā)票的，按同類設備的市價確定�！　�7、盤盈的固定資產(chǎn)，會計制度和稅法的規(guī)定基本一致，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。也就是按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為原值。　　8、經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，稅法對這種取得的固定資產(chǎn)尚沒有明確規(guī)范，一般應比照購入的固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本作為固定資產(chǎn)原值。這與會計制度按調(diào)出單位的原來賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用作為原值是不一樣的，要注意作納稅調(diào)整。　　另外值得注意的是，會計制度規(guī)定對已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整，稅法則不承認暫估的固定資產(chǎn)價值；根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，利息費用可以資本化作為固定資產(chǎn)的原值，而稅法則不允許這樣做

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