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新準則下的固定資產(chǎn)折舊與減值比較
從2006《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》（以下稱第8號新準則）對累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備內涵作出的重新界定可知，累計折舊與資產(chǎn)減值準備是絕對不同的兩個概念，二者之間既有區(qū)別又相聯(lián)系。筆者擬對此進行深層次探討。一、兩者在會計理論范疇的區(qū)別
（一）性質和目的不同 累計折舊是“資產(chǎn)價值損耗的計量”，是將固定資產(chǎn)價值按一定標準分配到預計可使用的期限內，以實現(xiàn)收入與費用的配比，其實質上是成本的分配手段或分攤過程。設置累計折舊的目的在于準確核定固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的累計的價值轉移，以求從商品銷售中得到補償。而固定資產(chǎn)減值準備的實質則是從“資產(chǎn)是預期的未來經(jīng)濟利益”的角度，以“可收回金額”對賬面價值歷史成本作修正。對固定資產(chǎn)計提減值準備的目的在于：當技術進步等諸多因素使資產(chǎn)貶值時，用固定資產(chǎn)減值準備來調整那些由折舊不能及時反映與調整的可收回金額與賬面價值的偏差，使資產(chǎn)價值得以真實反映，體現(xiàn)了會計謹慎性原則。
（二）兩者對象不同 應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的金額。折舊作為備抵項目，其對象是固定資產(chǎn)原值，期末固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊后反映的正是固定資產(chǎn)賬面凈值。減值準備則不同，其對象為固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的凈值，并且除了特別規(guī)定的外，既包括單項資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組。折舊方法不同、各期折舊額不同，必定要對資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時是否需要計提減值和減值準備計提數(shù)產(chǎn)生影響。
（三）兩者特征不同，其會計處理遵循的政策也不同 累計折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，按配比原則分月計提，具有經(jīng)常性和規(guī)律性。而固定資產(chǎn)減值則屬于非經(jīng)營性支出，其產(chǎn)生的原因具有偶然性和無規(guī)律性。已計提減值準備的資產(chǎn)并不意味著減值真實發(fā)生，且即使減值真實發(fā)生，準備數(shù)與實際減值損失之間仍可能存在誤差。另外，國家在制度政策時，要求企業(yè)應根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。相反，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，一般可以通過計提減值準備在期末及時地予以調整，同時減值減損也可以在未來采用多提折舊的方法體現(xiàn)。所以，固定資產(chǎn)減值準備科目比累計折舊更加及時、靈活。
二、兩者在會計核算上的不同
（一）核算范圍不同 新準則規(guī)定,企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外；已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。新準則對資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況作出了六條規(guī)定，并增加了對資產(chǎn)組減值的認證。可見，計提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計提減值準備的固定資產(chǎn)范圍要大得多，相反，減值準備的認定和計算要比累計折舊嚴格得多，復雜得多。
（二）計提方法不同 一般來說，累計折舊計提方法較多，如年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)應據(jù)資產(chǎn)自身價值轉移的預期特征以及減值發(fā)生的可能性等進行方法選擇，且不得隨意調整。而固定資產(chǎn)減值準備的計提方法單一，就是對資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提相應的資產(chǎn)減值準備。
（三）兩者的計提基數(shù)不同 原始的累計折舊以資產(chǎn)原值減去預計凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，在新準則下有了減值準備的界入，應作出變動，即資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應在未來期間作相應調整，以修正后的賬面價值及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)減值準備的計提基數(shù)是固定資產(chǎn)賬面價值，按期末可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準備。
（四）兩者的會計處理不同 （1）賬務處理不同。累計折舊與經(jīng)營管理直接相關，按月分配計入制造費用、管理費用，且不能沖回；而資產(chǎn)減值準備的提取與經(jīng)營管理無直接關聯(lián)，并非經(jīng)常發(fā)生，統(tǒng)用“資產(chǎn)減值損失”科目，月末轉入“本年利潤”賬戶。（2）對應交所得稅的影響不同。企業(yè)經(jīng)營活動中使用的折舊費，除接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出外，可以在稅前扣除。而固定資產(chǎn)減值準備不在扣除之列。
三、兩者的聯(lián)系
累計折舊與固定資產(chǎn)減值準備的聯(lián)系具體表現(xiàn)在：（1）兩者均為固定資產(chǎn)核算的重要組成部分，共同反映固定資產(chǎn)賬面價值的減少，使固定資產(chǎn)的確認和計量更加客觀，體現(xiàn)資產(chǎn)作為“一種預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”的重要特征；（2）兩者根本動機都是反映固定資產(chǎn)價值的降低，均體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則；（3）兩者之間有很強的關聯(lián)性，原值減去累計折舊等于凈值，凈值再減去減值準備等于固定資產(chǎn)的賬面價值，而計提準備后的賬面價值實質上就是固定資產(chǎn)當時的可收回金額。
通過上述比較可知，固定資產(chǎn)減值準備是累計折舊核算不可缺少的調劑師，它彌補了累計折舊對資產(chǎn)減值情況反映不及時的缺陷，適應了科技高速發(fā)展、資產(chǎn)更新?lián)Q代加快的現(xiàn)實要求。但資產(chǎn)減值準備的計算中的可收回金額難于確定，易造成準確率下降，甚至產(chǎn)生借用減值準備人為調節(jié)利潤的行為。為此，需要通過進一步完善相關政策法規(guī)、設置合理評價標準、逐步與國際會計準則接軌等途徑創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。
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