淺議新資產減值準則

淺議新資產減值準則

【摘 要】《企業會計準則第8號——資產減值》（以下簡稱“新資產減值準則”）已于2007年1月1日起在上市公司中得到了執行，這是我國會計發展史上的一個重要的里程碑。在新資產減值準則頒布之前，我國一直沒有專門的資產減值準則，有關資產減值的會計規范散見于1999年出臺的有關具體準則、2001年財政部發布《企業會計制度》和修改后的具體會計準則中。這次調整建立在鑒戒國際會計準則和我國國情的基礎之上，提出了一些新的概念和方法，與舊的資產減值規范有著較明顯的差異。
　　【關鍵詞】新資產減值準則 公允價值 資產組 商譽
　　
　　一、新資產減值準則引進的新概念和方法
　　
　　新資產減值準則是對原有的資產減值規范的一次創新，提出了自己的概念框架和處理方法，也充分體現了與國際會計準則的趨同。
　�。ㄒ唬┬聹蕜t引進的幾個概念
　　1.資產組和資產組組合。資產組，是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流進應當基本上獨立于其他資產或者資產組所產生的現金流量，即資產組的認定應當以資產組產生的現金流量是否獨立于其他資產或者資產組的現金流量為依據。與此同時，還應當考慮企業治理層治理生產經營活動的方式和對資產的處置的決策方式（如是繼續持有還是對外銷售等）。幾項資產組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品（或者其他產出）均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。另外，新資產減值準則規定，資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更；資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組和資產組組合，以及按公道方法分攤的總部資產部分。
　　2.總部資產。企業總部資產包括企業團體或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。其明顯特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流量，而且其賬面價值難以完全回屬于某一資產組。
　　3.商譽。商譽是企業擁有的或控制的能給企業帶來經濟利益的無形資產，它反映了因并購而產生的“逾額整合價值”，應該通過賬面價值來反映其為企業帶來經濟利益的能力。新企業合并準則規定：假如購買方支付的合并本錢大于所取得的被購買方可辨認凈資產公允價值，就要將這部分差額確以為商譽。
　　（二）資產組（資產組組合）、總部資產及商譽減值的處理方法
　　1.資產組（資產組組合）減值。有跡象表明，一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的可回收金額應當按照該資產組的公允價值減往處置用度后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組的賬面價值包括可直接回屬于資產組和可以按照公道、一致的基礎分攤至資產組的資產賬面價值。企業應按照資產組（資產組組合）賬面價值高于其可收回金額計提減值預備。
　　2.總部資產減值。有跡象表明，某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所回屬的某個資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判定是否需要確認減值損失。
　　3.商譽減值。企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立于其他資產為企業單獨產生現金流量，應當自購買日起將商譽的賬面價值按照該資產組或資產組合的公允價值占相關資產組（資產組合）公允價值總額的比例分攤至相關的資產組或資產組組合。資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的應當確認相應的減值損失，這里的“賬面價值”包括分攤的總部資產和商譽。損失的金額應當按照下列順序進行分攤，以抵減資產組或者資產組組合中資產的賬面價值：首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。 　　二、應用新資產減值準則的留意事項
　　
　　新資產減值準則中一些創新性思維對原執行的資產減值規范和觀念形成一定的沖擊。對此，筆者以為，企業在運用新資產減值準則時應留意以下幾個方面。
　　（一）認真解讀新資產減值準則，留意熟悉新舊準則的差異
　　新舊資產減值準則存在著諸多不同，針對資產減值業務，相關職員應在認真學習新資產減值準則的基礎上，避免慣性思維的引導，從而不當地運用會計準則導致會計信息失真。例如，新資產減值準則規定該準則適用范圍包括固定資產、無形資產以及除特別規定以外的其他資產減值的處理，對于準則特別規定的資產（如存貨、應收賬款、金融資產等）則適用其特別規定。又如，新資產減值準則規定固定資產、無形資產、長期股權投資等資產一旦計提減值預備就不得在以后期間轉回，這與以往的會計制度是截然不同的，舊會計制度準許在資產減值跡象消除后在原來計提的減值預備的范圍內恢復資產的賬面余額。
　�。ǘ�）加強學習，努力進步企業會計職員的職業判定能力
　　資產減值預備的確認與計量在很大程度上依靠于會計職員的職業判定，由于能力和水平的差異，在分析判定過程中不免要受到會計職員主觀因素的影響，這就要求企業治理職員、會計職員應不斷進步自身的業務素質和職業判定能力，以適應不斷變化的經濟和市場環境要求。此外，內部審計更應該以謹慎的態度計劃和實施內部審計工作，對于新資產減值準則的要求事項，應督促相關會計部分貫徹執行。對于新資產減值準則下產生的會計信息，企業高層治理職員應正確熟悉，避免運用過期的信息處理方式做出決策。
　　（三）加強對可轉回資產減值預備項目的審計監視
　　資產減值預備通常是被審計單位治理當局依占有關因素做出的估計，存在較大的利潤調節空間，發生錯報的風險較大。因此，必須通過外部審計，才可以在一定程度上控制這類風險，從而規范資產減值會計處理。鑒于此，應強化中介機構特別是審計師職責，并完善相關的獨立審計準則，明確各項減值預備的具體審計程序，努力通過注冊會計師的獨立審計遏止企業利用資產減值預備進行利潤操縱。由于審計在很大程度上依靠于注冊會計師的職業經驗和專業判定，所以注冊會計師應當以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作，如有必要應當利用專家工作，獲得充分、適當的審計證據，以評價被審計單位治理當局對資產減值預備的計提是否公道、表露是否充分。
　　
　　三、結語
　　
　　新會計準則是我國會計準則制定委員會在認真分析我國國情和國際會計發展方向的基礎上制定的，具有很強的科學性和先導性。因此，企業應當積極貫徹執行新會計準則，進步會計信息的質量。
　　
　　參考文獻：
　　[1]財政部.企業會計準則第8號——資產減值.北京：經濟科學出版社，2006.
　　[2]熊燕.新舊會計準則差異探析.中國鄉鎮企業會計，2007，（2）.
　　[3]曹良軍.資產減值準則的主要變化及對企業的影響.貿易會計，2007，（20）.

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