現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅法政策的差異比較

現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅法政策的差異比較

現(xiàn)行企業(yè)會計制度與稅法政策的差異比較 摘　　要 為了進一步深入的理解企業(yè)會計制度，同時結(jié)合企業(yè)日常的報稅工作，有必要將企業(yè)會計制度與稅法政策進行比較，找出處理的差異，對理論理解和實際操作都大有益處。
　　 關(guān)鍵詞 企業(yè)會計制度　　稅法 差異比較

1 資產(chǎn)折舊、攤銷會計制度與稅法規(guī)定的差異
1.1 固定資產(chǎn)的差異
1.1.1 折舊年限
　　會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會、董事會或經(jīng)理會等類似機構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。
　　稅收政策規(guī)定，除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限為：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； 電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。也就是說，如果企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定的折舊年限低于上述稅法規(guī)定的最低年限，在計算企業(yè)所得稅時要按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
1.1.2 折舊方法
　　新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附表中予以說明。
　　稅法對固定資產(chǎn)的折舊方法進行了嚴(yán)格的限制�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第27條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采取直線折舊法。對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
1.1.3 接受捐贈的固定資產(chǎn)
　　會計制度規(guī)定，企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊計入成本費用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)、與取得收入無關(guān)的固定資產(chǎn)提取的折舊不得稅前扣除。2003年1月1日后的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)提取的折舊可以稅前扣除。
1.1.4 資產(chǎn)評估增值
　 會計制度規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊。
　　稅收政策規(guī)定，企業(yè)已按評估調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在計算申報年度納稅所得額時，可按下述方法進行調(diào)整：
（1）據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額，可在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（2）綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目，均須在以后年度納稅申報的成本、費用項目予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過10年。
1.2 無形資產(chǎn)的差異
1.2.1 接受捐贈的無形資產(chǎn)和外購商譽
　　會計制度規(guī)定，無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效期內(nèi)攤銷，計入管理費用。2002年12月31日前的稅收政策規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)和外購商譽的攤銷費用不得稅前扣除；從2003年1月1日起，稅收政策規(guī)定，接受捐贈的無形資產(chǎn)的攤銷費用可以稅前扣除。
1.2.2 攤銷年限
　　會計制度規(guī)定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限，攤銷年限不應(yīng)超過10年�！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第23條規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。
1.2.3 特許權(quán)使用費收入
　　會計制度規(guī)定，特許權(quán)費收入包括提供初始及后續(xù)服務(wù)、設(shè)備和其他有形資產(chǎn)及專門技術(shù)等方面的收入。其中屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分，應(yīng)在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時，確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分，在提供服務(wù)時確認(rèn)為收入。
　　 稅法對無形資產(chǎn)使用費收入沒有明確的規(guī)定，但是可以借鑒國稅發(fā)［1997］191 號文件的規(guī)定：“納稅人超過一年以上的租賃期，一次收取的租賃費，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費”。這里將“特許權(quán)使用費收入”視為一種租賃費收入。對于使用費收入，稅法要求按合同的有效期分期確認(rèn)收入，這基本和會計的規(guī)定是一致的。但稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)，一律按使用期分期確認(rèn)收入。

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