職工薪酬是企業財務人員每天都接觸的業務，筆者在審計時發現，許多企業對于職工薪酬的運用，沒有完全按照《企業會計準則第9號———職工薪酬》的要求操作，以致職工薪酬稅法上的處理，也與會計處理混為一談。為了方便相關人員理解掌握，筆者就職工薪酬常見問題的財稅處理作詳細解析。
應付職工薪酬明細科目的匯算清繳
根據《企業會計準則應用指南(2006)》相關規定，“應付職工薪酬”科目需明確：(1)本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬;(2)本科目應當劃分為“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償” 等明細科目，對于以上明細科目，實務中應關注以下幾點：
(一)應付職工薪酬———工資會計處理的含義
“應付職工薪酬———工資”會計核算反映的是實發工資還是應發工資，許多會計人員模棱兩可，其實“應付職工薪酬———工資”的會計處理與舊準則下“應付工資”的會計處理相同，只是進行了名稱上的更換。“應付職工薪酬———工資”屬于負債類科目，貸方反應的是計提數，借方反映的是實際發放數。
(二)企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除
匯算清繳時，“應付職工薪酬———工資”的稅前扣除，應該參照《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：一是雇員實際提供了服務，二是報酬總額在數量上是合理的。實際操作中應主要考慮雇員的職責、過去的報酬情況，以及雇員的業務量和復雜程度等相關因素。同時，還要考慮當地同行業職工平均工資水平。
(三)“五險一金”的財稅處理
1.會計處理。實務中企業為職工繳納“五險一金”、提取工會經費和職工教育經費時，不少會計人員在會計處理時仍采用原準則的做法，即計提時借記“管理費用”，貸記“其他應付款”;支付時，借記“其他應付款”，貸記“銀行存款”等科目，并未按照新準則分別下列情況處理：(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本;(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本;(3)上述(1)和(2)之外的其他職工薪酬，計入當期損益�，F行《企業會計準則》將所有與職工有關的支出納入一個統一的科目核算，使以前分散在各個科目的人工成本有了一個完整的歸宿，在“職工薪酬”下歸集得到集中反映，使企業的實際人工成本更加透明、一目了然，充分體現了以人為本的理念，符合國際會計準則對職工薪酬所表達的內涵。
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應付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。
(一)確認應付職工薪酬
1、貨幣性職工薪酬
(1)生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目;
(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;
(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;
(4)應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
企業應向社會保險經辦機構(或企業年金基金賬戶管理人)繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳存的工會經費等，國家(或企業年金計劃)統一規定了計提基礎和計提比例，應按照國家規定的標準計提。
當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
2、非貨幣性職工薪酬
(1)企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。
(2)將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。
租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬-非貨幣性福利”科目。
(二)發放職工薪酬
1、支付職工工資、獎金、津貼和補貼
借記“應付職工薪酬-工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目;企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費-應交個人所得稅”等科目。
2、支付職工福利費
企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利時，借記“應付職工薪酬-職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
3、支付公會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金
借記“應付職工薪酬-工會經費(或職工教育經費、社會保險費、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。
4、發放非貨幣性福利
借記“應付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目;企業支付租賃住房等資產供職工無償使用，借記“應付職工薪酬-非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。