最新公司產(chǎn)權(quán)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收知識(shí)
股東是企業(yè)的所有者，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)股東，客體是企業(yè)股份或權(quán)益;企業(yè)是資產(chǎn)的所有者，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，客體是企業(yè)的資產(chǎn)。下面是小編為大家分享最新公司產(chǎn)權(quán)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收知識(shí)，歡迎大家閱讀瀏覽。
一、正確區(qū)分股權(quán)轉(zhuǎn)讓與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓
1.股東是企業(yè)的所有者，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)股東，客體是企業(yè)股份或權(quán)益;企業(yè)是資產(chǎn)的所有者，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)，客體是企業(yè)的資產(chǎn)。
2.轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，涉及三個(gè)獨(dú)立主體：即為被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股東(轉(zhuǎn)讓方)、被轉(zhuǎn)讓企業(yè)(客體)和受讓企業(yè)(購(gòu)買方);而轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)則僅涉及兩個(gè)獨(dú)立主體：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)(轉(zhuǎn)讓方)與受讓資產(chǎn)的企業(yè)(購(gòu)買方)，與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)股東沒有直接關(guān)系。
3.發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為時(shí)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)(轉(zhuǎn)讓的客體)有獨(dú)立的法人資格和轉(zhuǎn)讓前后被轉(zhuǎn)讓方法人地位始終保留并且屬于被轉(zhuǎn)讓方的資產(chǎn)不變;否則是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。
二、公司產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用的稅收規(guī)定不同：
(一)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅收規(guī)定主要有：
1.營(yíng)業(yè)稅：免繳。依據(jù)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅2002191號(hào))第二條規(guī)定：對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
2.增值稅：免繳。此行為屬于非增值稅征稅范圍。
3.企業(yè)所得稅：轉(zhuǎn)讓方按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的原則納稅。依據(jù)《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)2000118號(hào))第二條第一款：企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。
4.土地增值稅和契稅：不繳土地增值稅，因?yàn)椴粚儆谵D(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)行為。不繳契稅，依據(jù)《關(guān)于股權(quán)變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)法人房地產(chǎn)權(quán)屬更名登記不征契稅的批復(fù)》(財(cái)稅2003184號(hào))。
(二)轉(zhuǎn)讓公司產(chǎn)權(quán)涉及的稅收規(guī)定主要有：
1.營(yíng)業(yè)稅：① 轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時(shí)涉及不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不繳納營(yíng)業(yè)稅�！蛾P(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函2002165號(hào))規(guī)定：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條 例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力 的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收 營(yíng)業(yè)稅。②非轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)時(shí)涉及的銷售不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
2.增值稅：① 符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的條件時(shí)，不繳納增值稅。依據(jù)《關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函2002420號(hào))規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是 整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。②不符合轉(zhuǎn)讓企業(yè)全 部產(chǎn)權(quán)條件時(shí)應(yīng)稅貨物的.轉(zhuǎn)讓，要繳納增值稅。
3.企業(yè)所得稅：需區(qū)分整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓還是非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓兩種情況。
在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，①如果接受企業(yè)支付的交換額中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②否則轉(zhuǎn)讓企業(yè)須計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
4.土地增值稅和契稅：轉(zhuǎn)讓房屋要涉及土地增值稅問題，受讓方要涉及契稅問題。
現(xiàn)舉例說明。A公司由潘湖公司與蜀渝公司兩家公司投資設(shè)立，雙方各占50%的股權(quán)。A公司的資產(chǎn)構(gòu)成：貨幣資金2000萬(wàn)元;廠房一棟，原價(jià)為3000 萬(wàn)元，已折舊1000萬(wàn)元，凈值2000萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)格為2500萬(wàn)元(土地增值稅中扣除項(xiàng)目)，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。存貨一批原價(jià)為1000萬(wàn)元， 公允價(jià)為3000萬(wàn)元。凈資產(chǎn)5000萬(wàn)元的構(gòu)成：股本為3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。契稅稅率為3%，A公司、潘湖公司與蜀渝公司的企業(yè)所 得稅稅率均為33%。為討論方便，忽略城建稅與教育費(fèi)附加等因素。
三、案例分析
2006年3月，A公司擬進(jìn)行改制，有如下兩種方案可供選擇：
一是A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(轉(zhuǎn)讓所有的資產(chǎn)與負(fù)債和勞動(dòng)力)給B公司。兩家協(xié)商后，B公司支付其股票為6000萬(wàn)股，(面值6000萬(wàn)元)公允值為7000萬(wàn)元，同時(shí)付現(xiàn)金1000萬(wàn)元，合計(jì)8000萬(wàn)元。A公司轉(zhuǎn)讓后成為一個(gè)投資公司。
二是A公司先分配未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元，后由潘湖公司與蜀渝公司轉(zhuǎn)讓各自的股份與B公司，B公司支付其股票為6000萬(wàn)股，(面值6000萬(wàn)元)公允值為7000萬(wàn)元。
試比較不同方案的稅負(fù)。
方案一：A公司進(jìn)行整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，此時(shí)轉(zhuǎn)讓的主體是A公司，客體是A公司的資產(chǎn)，故為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為。
1.A公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為3000×5%=150(萬(wàn)元)。A公司應(yīng)該屬于銷售行為，收入為股票和現(xiàn)金。
2.A公司應(yīng)繳納增值稅3000×17%=510(萬(wàn)元)。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為實(shí)際上是一種投資行為，交換股票也即非貨幣性交易行為，不屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該繳納增值稅。
3.A公司轉(zhuǎn)讓房屋應(yīng)納的土地增值稅為350×30%=105(萬(wàn)元)。轉(zhuǎn)讓廠房時(shí)，增值率為(3000-2500-150)÷2500=14%，適用土地增值稅稅率30%.
4.A公司應(yīng)繳的企業(yè)所得稅為0。因?yàn)榉枪蓹?quán)支付額不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，所以轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
B公司繳納契稅為3000×3%=90(萬(wàn)元);
B公司增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣金額為510萬(wàn)元。
A與B公司的稅負(fù)和(從A與B公司雙方考慮，增值稅無(wú)影響)為150+105+90=345(萬(wàn)元)。
需要說明的是：對(duì)A公司的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，因投資金額與注冊(cè)資本的比例已超出50%，據(jù)2006年1月1日實(shí)施的《公司法》第十五條的規(guī)定：“公司可以向其他企業(yè)投資;但是，除法律另有規(guī)定外，不得成為對(duì)所投資企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的出資人”，符合公司法的相關(guān)規(guī)定。
方案二：潘湖公司與蜀渝公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不涉及流轉(zhuǎn)稅問題。此時(shí)轉(zhuǎn)讓的主體是A公司的兩大股東，客體是A公司，故為轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為。
潘湖公司與蜀渝公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅和為：(8000-3000-1000)×33%=1320(萬(wàn)元)。
B公司無(wú)稅負(fù)。
A與B公司的稅負(fù)和為1320萬(wàn)元..
結(jié)論：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅負(fù)減少1320-345=975(萬(wàn)元)。
故在企業(yè)改組改制的轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的決策中，應(yīng)根據(jù)不同改組方案進(jìn)行各種稅收負(fù)擔(dān)的測(cè)算，比較不同方案的總稅負(fù)進(jìn)行方案優(yōu)劣的判斷取舍，達(dá)到轉(zhuǎn)讓雙方共贏的目的。
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