應(yīng)交稅費(fèi)與營(yíng)業(yè)稅金及附加的主要審計(jì)程序
應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序有哪些?營(yíng)業(yè)稅金及附加的主要審計(jì)程序有區(qū)別?
一、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序：
1、獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表：
(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;
(2)注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無(wú)誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目;
(3)分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起;
2、首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅(費(fèi))基礎(chǔ)、稅(費(fèi))率，以及征、免、減稅(費(fèi))的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，且該項(xiàng)稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的'手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況。
檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。
3、核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
4、取得稅務(wù)部門(mén)匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門(mén)的專(zhuān)項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過(guò)法定交納期限的稅費(fèi)，應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。
5、檢查應(yīng)交增值稅：
(1)獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符;
(2)將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并分析其差額的原因;
(3)抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)，如有差異，查明原因并作適當(dāng)處理;
(4)根據(jù)與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶(hù)審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷(xiāo)售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無(wú)償饋贈(zèng)他人、分配給股東(或投資者)應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)確定是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
(5)檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定;
(6)取得《出口貨物退(免)稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;
6、檢查應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，檢查營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù);抽查本期已交營(yíng)業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。
7、檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和按規(guī)定適用的稅率，復(fù)核被審計(jì)單位本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。
8、獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理;抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相應(yīng)的程序。
9、確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
10、根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
二、營(yíng)業(yè)稅金及附加的主要審計(jì)程序
營(yíng)業(yè)稅金及附加。獲取或編制營(yíng)業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。
根據(jù)審定的本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
3根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額(或數(shù)量)，按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
4根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
5檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。
6結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。
7根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。
8檢查營(yíng)業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加含義：
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加是指經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)而應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等。
2、以營(yíng)業(yè)稅為例
(1)提取時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金--營(yíng)業(yè)稅 (收入額*營(yíng)業(yè)稅率)
貸：應(yīng)交稅金--城建稅( 營(yíng)業(yè)稅*7%)
貸：其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加 (營(yíng)業(yè)稅*3%)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)
借：本年利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加
(3)上繳稅金時(shí)
借：應(yīng)交稅金--營(yíng)業(yè)稅
借：應(yīng)交稅金--城建稅
借：其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加
貸：銀行存款等
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加包括：
營(yíng)業(yè)稅：按收入的5%(按行業(yè)分類(lèi)有20%、10%、3%等)
城建稅：按營(yíng)業(yè)稅(或增值稅)的7%
教育費(fèi)附加：按營(yíng)業(yè)稅(或增值稅)的4%科目核算企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅、城建稅，資源稅，土地增值稅和教育附加等。
計(jì)算出應(yīng)交的稅金后，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，貸記應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交消費(fèi)稅等。期末余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出額計(jì)算征營(yíng)業(yè)稅及地方教育附加的公式
1、應(yīng)納稅所得額= 本期經(jīng)費(fèi)支出額÷[ 1-核定利潤(rùn)率10%-營(yíng)業(yè)稅稅率5%]= 本期經(jīng)費(fèi)支出額÷85%2、
2、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=應(yīng)納稅所得額×5%3、
3、應(yīng)納地方教育附加=應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅×1%
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