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不同時點違約金的涉稅處理不同
稅務登記又稱納稅登記，是指稅務機關根據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續(xù)。稅務登記又稱納稅登記，它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據(jù)和證明，也是納稅人必須依法履行的義務。
違約金，是指按照當事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當事人違約，應向另一方支付的金錢。違約行為，依據(jù)違約時點不同總體上分為預期違約和實際違約。預期違約又稱先期違約，是指在合同履行期限到來之前，一方雖無正當理由但明確表示其在履行期到來后將不履行合同，或者其行為表明在履行期到來后將不可能履行合同;實際違約是指在履行期限到來以后，當事人不履行或不完全履行合同義務。納稅人在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，難免遇到因違約而收付違約金的情形。筆者提醒納稅人需要注意的是，依據(jù)違約行為發(fā)生的時點不同，違約金的涉稅處理也不同。
收預期違約金不需開正規(guī)發(fā)票
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票�！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票�？梢�，如果在合同履行前違約，由于雙方最終并沒有執(zhí)行合同，則違約金不屬于生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務往來。也就是說，收預期違約金是與購銷業(yè)務無關的行為，不是稅法規(guī)定的發(fā)票應載經(jīng)濟事項，不屬于發(fā)票管理范圍，不需要開具發(fā)票。比如，A公司的下游購貨方因故違約，致使原簽訂的購銷合同未開始履行即終止。按照雙方簽訂的購銷合同有關違約條款規(guī)定，A公司向對方索取了違約金5萬元。A公司收取的預期違約金不屬于生產(chǎn)經(jīng)營收入性質，只要向對方開具具備財務票據(jù)基本要素的收款收據(jù)即可。
收實際違約金應視為價外費用
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費�！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。綜上所述，在合同履行過程中發(fā)生違約的，應稅項目的提供方隨價款收取的違約金是一種價外費用，屬于應稅收入的一部分，應按規(guī)定開具相應的發(fā)票。
例，2012年12月，B公司向C公司提供咨詢服務，營業(yè)稅稅率5%，C公司未按期支付服務費，按照雙方合同約定，C公司向B公司支付違約金 50000元，B公司應當就自C公司取得的違約金收入，按照賠償金收入申繳服務業(yè)營業(yè)稅2500元(50000×5%)，同時應按規(guī)定向C公司開具服務業(yè)發(fā)票。
需要納稅人特別注意的是，在應稅行為發(fā)生過程中違約的，應稅行為的接受方收取的違約金不屬于應稅收入，不存在納稅義務，無須開具發(fā)票。但要提供給對方合法、合理的依據(jù)，如法院判決書或調解書、仲裁機構的裁定書、雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議、收款方開具的發(fā)票或收據(jù)等。
違約金應計繳企業(yè)所得稅
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務收入;(三)轉讓財產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權使用費收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入�！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)取得的違約金收入是收入總額的一部分，應該納入應稅所得額中，計繳企業(yè)所得稅。上例中的B公司自C公司取得的違約金所得50000元應當納入B公司當期應稅所得額，計繳企業(yè)所得稅。
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