財政專項資金績效審計問題初探論文
摘 要：隨著財政體制改革的不斷深入，社會愈加關(guān)注財政專項資金的使用效益。針對問題進行求證、公開征集審計線索和追蹤資金流向等渠道，完善審計結(jié)果責任制，績效審計模式注重問題的導向，是做好財政專項資金績效審計的保障。
關(guān)鍵詞：國家審計 財政專項資金 績效審計
一、引言
為扶持、發(fā)展某項特定事業(yè)而專門設(shè)立的資金被稱為財政專項資金。財政專項資金作為一種特殊的財政手段，是為了貫徹落實國家特定時期、特定政策。我國公共財政的建立逐漸趨于完善，財政專項資金的投入規(guī)模和占財政支出的比重日益加大，社會對財政專項資金使用的關(guān)注度越來越高，對審計機關(guān)也提出了更高的要求。
二、財政專項資金績效審計的目標
財政專項資金績效審計在指導開展財政專項資金審計中起著重要的作用，財政專項資金績效審計的根本目標是揭示財政專項資金在分配、撥付、管理、使用中存在的決策失誤、損失浪費、效益低下以及制度建設(shè)管理中存在的問題。一是在權(quán)力監(jiān)督和制約方面揭露由于行政權(quán)力失控或不作為、亂作為造成的管理不善、損失浪費、效益低下等問題。二是在行政效能方面重點揭露由于體制不順、職責不清等情況造成的成本過高，資源浪費過大、效率低下等方面的問題。[1]
三、淺析財政專項資金績效審計
�。�1）審計財政專項資金的設(shè)立環(huán)節(jié)。財政專項資金設(shè)立環(huán)節(jié)是財政專項資金審計的起點。針對此環(huán)節(jié)存在的問題審計要從三個方面著手，第一，審查其是否貫徹落實特定的國家及地方的經(jīng)濟政策。第二，是否進行了嚴密的、科學的可行性論證，即投資決策是否恰當、立項是否科學，是否存在“形象工程”或“長官意志”等問題，審查可行性研究內(nèi)容是否完整，是否切實可行，是否符合當?shù)貙嶋H條件和可持續(xù)發(fā)展的要求。第三，審查申報信息的真實性、程序的合法性等方面。
（2）審計財政專項資金的分配環(huán)節(jié)。財政專項資金分配環(huán)節(jié)的真實性、效率性直接影響了財政專項資金使用的效果性。審計過程中一是審查項目資金的安排上是否科學，是否存在項目設(shè)置過多，交叉重復，資金分配零散，不能發(fā)揮資金的整合效力。二是審查資金是否按計劃足額撥付，資金的分配是否按上級部門批復的項目內(nèi)容、投向、資金額度一致，有沒有大量的資金閑置，或資金撥付效率低，影響資金使用的問題，審計過程中要查閱財政部門的指標文件、項目批件，與立項文件相核對，審查其用途是否與批復一致，分配過程中是否存在隨意性，檢查資金的到位情況，有無被滯留、擠占、挪用、損失浪費等情況。為了解決撥付時間過長、效率低下、結(jié)果不公開不透明等問題，在財政專項資金分配環(huán)節(jié)的績效審計要著重注意分配環(huán)節(jié)中的效率性、科學性和公正性。在撥付時采用科學合理的分配方法和標準，促使分配及時到賬。采用定性與定量相結(jié)合的方法進行財政專項資金分配環(huán)節(jié)的審計評價。[1]
（3）審計財政專項資金的使用環(huán)節(jié)。財政專項資金的使用情況決定了財政專項資金的效果。因此，對財政專項資金使用環(huán)節(jié)的審計是重中之重，主要審計項目執(zhí)行單位是否按項目批復實施，是否存在虛報冒領(lǐng)、隨意擴大規(guī)模、提高標準、高估冒算等問題，對項目的質(zhì)量和效果進行最終審查，對項目的經(jīng)濟效益和社會效益進行客觀評價。要注重財政專項資金使用的合法合規(guī)性、真實性以及經(jīng)濟性和效率效果性，才能保證使用單位合規(guī)合法的使用資金，按時、按標準的完成財政專項資金投資的項目，使投資達到預期的效果。
�。�4）審計財政專項資金的管理環(huán)節(jié)。財政專項資金管理環(huán)節(jié)的審計充斥著財政專項資金運動的全過程，主要存在的問題是項目的設(shè)立不夠規(guī)范，對資金的管理沒有嚴格執(zhí)行財政專項資金管理辦法，后續(xù)管理制度缺失等。
�。�5）審計財政專項資金的后續(xù)評估環(huán)節(jié)。財政專項資金的后續(xù)評價環(huán)節(jié)是以公眾的滿意度、項目的運行成本、項目的后續(xù)投入等為指標，評價項目實施后的持續(xù)效應(yīng)，主要實現(xiàn)項目可持續(xù)發(fā)展、提高群眾的收益率等。
四、財政專項資金績效審計的方法和途徑
�。�1）求證問題的方法和途徑。審計人員帶著疑問和問題進行審計工作，是財政專項資金績效審計中最為普遍的審計方法。針對財政專項資金運行各個環(huán)節(jié)中存在的問題收集審計證據(jù)，求證審計問題是否真實，能夠有效提高審計工作的效率。
�。�2）公開征集審計線索的方法和途徑。審計人員無法充分的掌握審計客體的經(jīng)濟活動行為，提供線索的知情者往往是利益的受害者，容易導致信息的不對稱，加大了審計人員對客體舞弊和違規(guī)問題的揭露難度。公開征集審計線索，通過審計線索收集審計證據(jù)，能夠在有限的時間里審計客體舞弊和違規(guī)行為。
�。�3）審計追蹤資金流向的方法和途徑。按照資金的流程緊扣“資金”和“項目”兩條主線是專項資金審計的主要方法。從源頭上防控資金在流轉(zhuǎn)的過程中出現(xiàn)“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，對項目資金實行全程監(jiān)控，既包括資金的籌集、分配和結(jié)余，也包括資金的撥付、管理和使用，將資金流轉(zhuǎn)的每一環(huán)節(jié)都在審計人員的可控制范圍內(nèi)。
五、財政專項資金績效審計的措施和建議
�。�1）問題導向型的專項資金績效審計模式。從不同角度分析審計單位在運用財政專項資金中存在的問題及問題產(chǎn)生的原因，是問題導向財政專項資金審計模式的主要任務(wù)。負責人的主觀不努力，及相應(yīng)的體制、機制、制度未建立平等客觀原因，容易導致運用財政專項資金的問題。被審計單位對財政專項資金的風險進行預警，在面臨風險時能夠及時處理，才能保證將責任履行到位。[2]為了使問題導向?qū)ｍ椯Y金審計模式具有導向性和可參照性，在以問題為導向的審計模式中，充分發(fā)揮財政專項資金審計提示風險、健全機制等功能。
（2）審計監(jiān)督機制實現(xiàn)國家審計、社會審計和內(nèi)部審計相結(jié)合。財政專項資金具有資金覆蓋范圍廣、影響范圍大、資金數(shù)額大的特點，但是審計隊伍存在著沒有充足的人力資源和審計人員對某些領(lǐng)域不熟悉的問題，單純的依靠國家審計的力量無法完成審計任務(wù)、實現(xiàn)審計目標。為解決這種情況，事項特定的審計目標，利用外部專家獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)。為了確保審計資源的共享，提高財政專項資金績效審計監(jiān)督的效率和效果，內(nèi)外部審計共享審計成果，通過結(jié)合國家、社會審計和內(nèi)部審計，構(gòu)建聯(lián)動審計監(jiān)督機制。
�。�3）為了保障落實審計結(jié)果，建立健全財政專項資金績效審計結(jié)果問責制。根據(jù)財政專項資金績效審計的結(jié)果，大力推行完善的審計問責制，依法追究違反履行職責的單位或個人的責任，規(guī)范使用財政專項資金管理。建立財政專項資金績效審計結(jié)果問責制，不僅要建立完善的相應(yīng)法律法規(guī)，使績效問責能夠有法可依，而且為了實現(xiàn)財政專項資金透明公開的運行，保障財政專項資金發(fā)揮出更大的效益，也要建立健全透明公開的審計結(jié)果公告制度，接受社會公眾的監(jiān)督，公開財政專項資金績效審計結(jié)果，真正的發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。
六、結(jié)束語
開展規(guī)范的財政專項資金績效審計工作是目前各級審計機關(guān)、審計人員最重視的一個問題。從財政專項資金績效審計著手，提出有效的審計措施，保證項目的籌劃、組織和實施，從而提高財政專項資金的使用效益。
參考文獻
[1] 河南省審計廳課題組。財政資金績效審計與評價[J]。審計研究，2012（6）：6—10。
[2] 審計署貿(mào)易審計局課題組。中央財政專項轉(zhuǎn)移支付資金分配審計的思考――基于2011年內(nèi)貿(mào)發(fā)展專項資金分配審計的探索[J]。審計研究，2013（1）：43—48。
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