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成本會(huì)計(jì)制度思考論文
在當(dāng)今日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)管理者無(wú)論是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是在投資活動(dòng)過(guò)程中，要使所作出的決策正確無(wú)誤，必須獲得充分和準(zhǔn)確的信息，尤其是有關(guān)成本與收益方面的信息，會(huì)計(jì)作為主要提供經(jīng)濟(jì)信息的一種系統(tǒng)，理應(yīng)通過(guò)建立恰當(dāng)?shù)某杀緯?huì)計(jì)制度，選擇含理的成本費(fèi)用分配方法，以提供充分且準(zhǔn)確的成本及其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息。
(一）
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度按各部門(mén)實(shí)際完成工作的情況分配間接費(fèi)用每月末，將實(shí)際耗費(fèi)的材料和人工成本與已完工產(chǎn)品應(yīng)耗費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，將制造費(fèi)用與預(yù)算進(jìn)行比較，通過(guò)對(duì)差異的反憤和分析來(lái)幫助企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行控制。
企業(yè)的各級(jí)成本中心的管理者應(yīng)對(duì)歸集于成本中心的成本承擔(dān)責(zé)任。實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算之間的成本差異應(yīng)通過(guò)成本中心按責(zé)任而非按產(chǎn)品予以確認(rèn)和報(bào)告。僅用于確定各成本中心層次差異的成本會(huì)計(jì)制度彌為分步成本會(huì)計(jì)制度。若當(dāng)企業(yè)要?dú)w集制造某種產(chǎn)品的成本時(shí)，可使用分批成本會(huì)計(jì)制度，將所發(fā)生的直接材料和直接人工差異直接歸集和分配于所生產(chǎn)的產(chǎn)品。無(wú)論是分步法還是分批法，間接費(fèi)用均按標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)定分配率分配至各步驟的成本中心或產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度僅直接歸集兩種成本:直接材料和直接人工，其他成本都間接地分配于產(chǎn)品。
傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度對(duì)輔助和間接費(fèi)用使用間接記入的方法，企業(yè)無(wú)需計(jì)童為成本中心和產(chǎn)品所消耗的毎一間接資源的數(shù)量和單位價(jià)格。這一簡(jiǎn)化大大地降低了計(jì)量成本，但它可能導(dǎo)致相當(dāng)大的曲解。曲解的形成可能有以下五個(gè)方面的原因：
首先，一些被分配于產(chǎn)品的成本不能與所生產(chǎn)的產(chǎn)品柑關(guān)聯(lián)。如為未來(lái)產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)成本、退休工人的養(yǎng)老金成本等。通常為制造新產(chǎn)品而發(fā)生的成本，與其分配于目前正在生產(chǎn)的產(chǎn)a,還不如分配于為新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)而設(shè)置的目標(biāo)成本棖戶(hù)。
第二，某些與正在生產(chǎn)的產(chǎn)品或已提供給客戶(hù)的勞務(wù)柑關(guān)的成本被忽略。被經(jīng)常忽略的成本包括：銷(xiāo)售、總務(wù)和管理成本，以及為產(chǎn)品售后膙務(wù)的成本預(yù)提。成本會(huì)計(jì)制度忽略這些成本一般是緣于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，因?yàn)檫@些成本不能資本化井分配入存貨。
第三，可能是由于成本核算僅怍為企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)出的附屬物所導(dǎo)致。例如，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)出包括有形(如制造）和無(wú)形（如服務(wù)）兩種產(chǎn)品時(shí)，成本會(huì)計(jì)制度可能僅將間接成本分配于有形產(chǎn)品。如果間接成本很小或作為期間費(fèi)用處理，不會(huì)導(dǎo)致對(duì)進(jìn)入報(bào)告的成本的曲解；若間接成本較高，被隨*地分配入有形產(chǎn)品，必將使有形產(chǎn)品的成本過(guò)高。
第四，也可能是由于使用不準(zhǔn)確的間接分配方式所導(dǎo)致。如當(dāng)直接人工'」、時(shí)被用來(lái)分配所有制造費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本時(shí)，勞動(dòng)密集型產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的成本相對(duì)較高。
最后，還可能是由于難以將共同或眹合成本分配進(jìn)產(chǎn)品。如當(dāng)某一生產(chǎn)步嫌同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品（如提煉石油）時(shí)的眹合成本，以及發(fā)生在使用同一種資源生產(chǎn)出多種產(chǎn)品時(shí)的共同成本。分配此種成本進(jìn)入產(chǎn)品，都是主觀(guān)確定一個(gè)比率，容易引起誤導(dǎo)。
曲解形成的五個(gè)因素可以通過(guò)仔細(xì)地設(shè)計(jì)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)制度來(lái)設(shè)法排除。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),最適宜的產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)制度不是最準(zhǔn)確的一種，而是通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)算增加的收益與相應(yīng)的費(fèi)用相匹配的那種。
西方會(huì)計(jì)界在二十世紀(jì)八十年代的關(guān)注焦點(diǎn)就是有關(guān)成本會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度很難準(zhǔn)確地計(jì)量那些消耗于多品種產(chǎn)品的資m.,尤其是對(duì)制造費(fèi)用分配的不夠合理，一些企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)師們開(kāi)始試圖創(chuàng)立新的成本會(huì)計(jì)制度。作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度就逐步被采用。
作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗的人力、物力.技術(shù)、方法和環(huán)塊的集合體。與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度將生產(chǎn)步級(jí)或產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象不同，作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度將作業(yè)作為基本的成本計(jì)算對(duì)象，并按毎項(xiàng)作業(yè)婦集和分配成本費(fèi)用。管理者需要作業(yè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)制度主要有以下理由：
1.傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度中的某一成本項(xiàng)目可能并非是一項(xiàng)怍業(yè)，而是多項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果=例如產(chǎn)品的質(zhì)量成本可能是采昀部門(mén)的檢查成本、生產(chǎn)部門(mén)的檢驗(yàn)成本和銷(xiāo)售部門(mén)的售后服務(wù)成本三者的總計(jì)。
2.為更好地管理作業(yè)制定明智的經(jīng)濟(jì)決策，管理者需用更詳細(xì)、準(zhǔn)確的方法去識(shí)別原因（作業(yè)）和結(jié)果（成本）之間的內(nèi)在聯(lián)系。其中非常關(guān)鍵的一點(diǎn)是，間接費(fèi)用應(yīng)能得到充分和準(zhǔn)確的分配。
3.管理者希望伴隨著制造流程的改進(jìn)或重新設(shè)計(jì),會(huì)計(jì)制度的流程也應(yīng)得到柑應(yīng)的改進(jìn)和設(shè)計(jì)，或者說(shuō)，管理者希望成本管理制度建立在怍業(yè)而非產(chǎn)品基礎(chǔ)之上。
4.傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度缺乏一種存在于不同部門(mén)或不同職能領(lǐng)域怍業(yè)之間的相互溝通，從而導(dǎo)致在一定程度上喪失降低成本的機(jī)會(huì)。
5.隨著信息采集技術(shù)的發(fā)展（包括條形碼、數(shù)字控制和袖珍計(jì)算機(jī)技術(shù)）.使通過(guò)怍業(yè)來(lái)收集和運(yùn)用更詳細(xì)和更準(zhǔn)確的信息成為可能。
減少成本計(jì)量的次數(shù)，提升競(jìng)爭(zhēng)面臨的層次，以及能隨產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化而變化，是贊成創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)制度，H更準(zhǔn)確地報(bào)告產(chǎn)品成本的初衷。因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度下，類(lèi)似的成本潘多次、用更準(zhǔn)確的計(jì)量才能完成，所需代價(jià)太高；而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,贊成創(chuàng)新的成本會(huì)計(jì)制度的要求主要來(lái)自于企業(yè)上層管理者的決策需要；而產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化則要求創(chuàng)新的成本會(huì)計(jì)制度能靈活地與之相適應(yīng)。
在最近幾年的西方會(huì)計(jì)界，所有這三方面都有一定進(jìn)展，引導(dǎo)了企業(yè)更熱衷于對(duì)創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)制度的開(kāi)發(fā)。信息工藝適應(yīng)性的提高，有效地方便了對(duì)生產(chǎn)流程的成本計(jì)童；外部競(jìng)爭(zhēng)和某些管制的解除提升了競(jìng)爭(zhēng)面臨的層次；隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，很多企業(yè)提高了他們對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化的要求。
怍業(yè)基礎(chǔ)成本（ABC)制度的第一步是分配輔助費(fèi)用進(jìn)入各項(xiàng)作業(yè)，并以每一作業(yè)域的成本動(dòng)因怍為分配標(biāo)準(zhǔn)；第二步是根據(jù)各產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因淸況，將每一項(xiàng)怍業(yè)的資菔耗甩量分配入產(chǎn)品。
從兩個(gè)步驟的程序來(lái)說(shuō)，ABC制度與傳統(tǒng)成本制度相仿，但兩者的成本中心性質(zhì)，以及從成本中心到產(chǎn)品的費(fèi)用分配方式是完全不同的3傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度，第一步將間接成本分配至成本中心，第二步則再將累積于成本中心的成本再分配至產(chǎn)品。
當(dāng)然，成本會(huì)計(jì)制度的選擇還需要根據(jù)各個(gè)企業(yè)對(duì)成本計(jì)量準(zhǔn)確性的要求而定，因?yàn)槊恳粋�(gè)企業(yè)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)程度和產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)各不柑同。一般說(shuō)來(lái)，在計(jì)量成本低而競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的企業(yè)，需要配置能相對(duì)正確地報(bào)告產(chǎn)品成本的成本會(huì)卄制度；而在計(jì)量成本高、競(jìng)爭(zhēng)力低的企業(yè)，可能不需要精確地計(jì)算產(chǎn)品成本。
面對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，管理者需要更充分和準(zhǔn)確的成本會(huì)計(jì)信息，以便據(jù)以在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和影響企業(yè)獲利能力的工藝流程等方面作出決策。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度隨著公司生產(chǎn)工藝流程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的較大改變已顯現(xiàn)其不足，作業(yè)成本制度在近年則得到長(zhǎng)足進(jìn)展，為企業(yè)管理者獲取有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本信息提供了較好的成本制度選擇。作業(yè)成本制度能較好地反映產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，并由此為進(jìn)行價(jià)格、客戶(hù)關(guān)系、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝流程改進(jìn)等決策向管理者提供較好的指導(dǎo)。因而，以每一作業(yè)域的成本動(dòng)因來(lái)分配成本進(jìn)入產(chǎn)品，將成為制造業(yè)的共識(shí)。
事實(shí)上，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)制度與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)制度并無(wú)根本的不同�；蛘哒f(shuō)，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)制度并非是一種與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度并立的成本會(huì)計(jì)制度。R是作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)卄制度認(rèn)為：應(yīng)將作業(yè)作為基本的成本計(jì)算對(duì)象明智的經(jīng)濟(jì)決策、理想的成本分配基礎(chǔ)主要應(yīng)是成本動(dòng)因，它是導(dǎo)致成本發(fā)生的最直接因素=成本動(dòng)因有：直接人工小時(shí)，直接人工成本，機(jī)器+時(shí)，貨幣交易量，票據(jù)結(jié)算程序，結(jié)構(gòu)件數(shù)量和調(diào)整準(zhǔn)備數(shù)*等，由此可以認(rèn)為，作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)制度是一種較傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)制度在成本計(jì)算對(duì)象方面更加細(xì)化的一種成本會(huì)計(jì)制度。
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