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預(yù)算會(huì)計(jì)改革的幾點(diǎn)問題論文
近幾年來，各界就預(yù)算會(huì)計(jì)改革的許多問題展開了廣泛、深入地討論，特別是財(cái)政部1995年印發(fā)的(事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)政會(huì)計(jì)制度》、《行玟單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)制度》和1996年2月發(fā)布的《關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度》改革要點(diǎn)”的通知以及于1997年實(shí)施的新預(yù)算會(huì)計(jì)制度等一系列規(guī)章制度，集中體現(xiàn)了在預(yù)算會(huì)計(jì)的討論研究、會(huì)計(jì)主體界逢、會(huì)計(jì)體系分、會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)行為的規(guī)范模式和會(huì)計(jì)核算方法模式等方面的科研成果。
(一)關(guān)于事業(yè)行政單位預(yù)算內(nèi)外資金是否應(yīng)該統(tǒng)一核算的問題
這個(gè)問題實(shí)際上是亊業(yè)行政單位是否存在預(yù)算外資金以及這些單位的經(jīng)普服務(wù)收入如何核算的問埋?筆者認(rèn)為,單位預(yù)算內(nèi)外資金應(yīng)該統(tǒng)一核算。
1.從反方向來講，現(xiàn)行的兩塊資金分別進(jìn)行核算的格局存在著如下問?(1)把資金劃分為預(yù)算內(nèi)外，在統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政體?和不完春的分灶吃飯的體制下是有其必要的，徂在分稅制財(cái)政體制下巳經(jīng)失去了意義。（2)把資金劃分為預(yù)算內(nèi)外，一個(gè)單位的資金割裂為兩塊’分別執(zhí)行兩個(gè)不同方法，在理論上是站不住腳的，在實(shí)踐上也不利于單位加強(qiáng)內(nèi)部管理，不利于統(tǒng)籌安排資金，提高資金的使用效率；同時(shí)也為亂收亂支、過度強(qiáng)化小集団利益和滋生膺敗行為提供了溫床.（3)這種方法不利于正確反映會(huì)計(jì)信息和實(shí)際收支情況.導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，造成誤導(dǎo)與論，同時(shí)也使國家宏觀決策缺乏客觀的會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。
2.從正方向來講，預(yù)算內(nèi)外資金合并，不僅有利于加播單位的財(cái)務(wù)管理，而且對(duì)財(cái)政工作也是很有利的。（1)財(cái)政通過單位上報(bào)的收支明細(xì)表可以全面掌握單位的收支情況，各單位的“家底"一目了然,對(duì)于正確核定各單位的收支預(yù)算是有幫助的同時(shí),在單位預(yù)算撥款不足時(shí),預(yù)算外收入會(huì)自動(dòng)形成"抵支收入'(2)亊業(yè)行玫單位預(yù)算內(nèi)外資金嫌一核算，可以全面了解單位的資金狀況，財(cái)玫部門可以裙此解曄有關(guān)問埋,從而在一定程度上擺政目因支出項(xiàng)目的增程度達(dá)不到標(biāo)而遭到有關(guān)部門責(zé)難的被動(dòng)局面。(3)新方法可以消除單位管運(yùn)上“重內(nèi)輕外”或“重外輕內(nèi)”的思想?預(yù)算外資金管理浪亂的鵰面也會(huì)有根本好轉(zhuǎn)。（4)統(tǒng)一核算后，單位必須編制琮合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，這將為琮合財(cái)玟計(jì)劃的編制打下基礎(chǔ).
在已經(jīng)完成的預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，預(yù)算會(huì)計(jì)主體的非盈利性和經(jīng)濟(jì)效益在預(yù)算會(huì)計(jì)核算目標(biāo)中地位的確定，也為單位預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)一核算提供了條件，目前，亊業(yè)行政單位都結(jié)合本身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，開展了各神有擺服務(wù)，逐漸改變了完全或主要依韋財(cái)玟抜款的狀況，財(cái)玟撥歒和經(jīng)營服務(wù)收入已形成單位資金的兩大財(cái)*,并統(tǒng)籌安排使用.在這神情況下,單位資金的管理和核算，必然要求統(tǒng)一》也只有將單記資金進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，才期提高資金使用效本?基于以上兩點(diǎn)，筆者認(rèn)為，單位預(yù)算內(nèi)外資金合并運(yùn)行統(tǒng)一核算利多弊少。
(二)關(guān)于支出列報(bào)基礎(chǔ)問題。
現(xiàn)行制度規(guī)定，WS會(huì)計(jì)支出料報(bào)基8B有兩個(gè)，SP財(cái)政撥款數(shù)和銀行支出數(shù)?筆者認(rèn)為，改革后應(yīng)該對(duì)于包干使用經(jīng)費(fèi)采用財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，單位采用實(shí)際支出數(shù)結(jié)賬。目前,我國財(cái)玟對(duì)單位的經(jīng)費(fèi)已實(shí)行了全面包干，按預(yù)算撥出的經(jīng)費(fèi)已不可_收回?同時(shí)單位收到撥款后一般都進(jìn)入了使用手段，核算銀行支出數(shù)已無實(shí)際意義，而支出列報(bào)基礎(chǔ)采用實(shí)際支出數(shù)結(jié)賬更體現(xiàn)我國財(cái)政分配職能，更能客觀地反應(yīng)支出情況，更為可行.
首先，財(cái)政分配過程是從寒集資金開始到資金分配到社會(huì)經(jīng)濟(jì)各部門為止，資金進(jìn)入單位后即進(jìn)入單位微現(xiàn)資金運(yùn)行系統(tǒng)，因此，預(yù)算資金撥出后即標(biāo)志著財(cái)玫分的結(jié)束,財(cái)政支出也相應(yīng)實(shí)現(xiàn)。
其次，銀行支出數(shù)并不能客觀反映財(cái)玫支出情況，容易形成虛假會(huì)計(jì)信息,誤導(dǎo)決策。單位的經(jīng)費(fèi)滿足不了K金的需要，形成缺口，需用不列入銀行支出數(shù)的預(yù)_外資金彌補(bǔ)；而預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)包干還可?出現(xiàn)結(jié)余象,這不符合會(huì)計(jì)信息的客觀性原則，第三，八a實(shí)現(xiàn)的基本原則是資金在單位環(huán)節(jié)的耗用，除采用隈餌撥款方式的單位外,財(cái)玟支出的實(shí)現(xiàn)基于單位會(huì)計(jì)上報(bào)的銀行支出數(shù)在理論上就無法解釋.
第四，如果改革后的資金要合并運(yùn)行，如杲要計(jì)算銀行支出數(shù)，這個(gè)數(shù)宇肯定不眭反映,要是一定要核算銀行支出數(shù)，這個(gè)數(shù)字只I*是人為確定，這樣，會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)肅性將蕩然無存。
(三)關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的要素及相互間的平衡關(guān)系問題
關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)要素，筆者認(rèn)為應(yīng)該*五個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入、支出，這是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。
這里所講的基金。是國家依法組織的收入從總體上講，為了鞏固國家政權(quán)，發(fā)展社會(huì)亊業(yè)而征集的社會(huì)公共消費(fèi)基金，是社會(huì)保瘁基金,社會(huì)發(fā)展基金的一部分》之所以采用這一名詞，是因?yàn)樗且粋�(gè)量的概念，從會(huì)計(jì)厲性上講，是資產(chǎn)與負(fù)債的差額，它體現(xiàn)國家作為資產(chǎn)所有者對(duì)“基金"一般意義上的所有權(quán)，單位會(huì)計(jì)的基金是各投資者,捐麟者所投入的基金和單位的公益金、未分配結(jié)余等；財(cái)政會(huì)計(jì)的基金則是財(cái)政可分的資金，如果是負(fù)數(shù)>則表明超分配的數(shù)顧要用以后增加的基金來補(bǔ)償。
關(guān)于財(cái)政會(huì)計(jì)_度、事業(yè)行政單位會(huì)計(jì)制度對(duì)資金發(fā)生餌和余蕺的平衡關(guān)系間?，應(yīng)該從兩點(diǎn)出發(fā)S—是要與會(huì)計(jì)要素相聯(lián)系！二是要從這些郎門、單位的實(shí)際情況出發(fā)，具體如下：
1.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額
2.資產(chǎn)類余額+支出類余顴=負(fù)債類余餌+資金類余頷十收入類余額
3.資產(chǎn)類余額一負(fù)債類余額=基金類余額（不含結(jié)余）+收入類余支出類余額
這個(gè)平衡公式是驗(yàn)算會(huì)計(jì)JK簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的記栽、填制是否正磡的綜合尺度。會(huì)計(jì)賬簿記栽之后和“記賬憑證匯總表”填制之后，都必須以這幾項(xiàng)平衡公式進(jìn)行全面驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)不符時(shí)要及時(shí)査找匣因，進(jìn)行調(diào)整，預(yù)算會(huì)計(jì)的改革雖然已經(jīng)在許多領(lǐng)壙取得了很多成果,但仍顯不眵系統(tǒng)全面.因此應(yīng)該密切注意制度的啟動(dòng)、運(yùn)行狀況，并根據(jù)出現(xiàn)的問理，及時(shí)研究解決辦法*不斷對(duì)其加以修改和完善，
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