淺議固定資產盤盈的賬務處理論文
一、目前固定資產盤盈賬務處理存在的問題
企業在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。筆者認為此種處理有待商榷。首先，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。從固定資產的概念可以看出，對固定資產的單位價值沒有明確規定，在會計實務中，因固定資產和存貨賬戶分類錯誤等錯記或漏記而導致固定資產盤盈的情況時有發生。其次，即使作為前期差錯處理，也應根據具體情況而論，并非都通過“以前年度損益調整”賬戶調整上年損益的發生額、期初未分配利潤和期初盈余公積。
二、固定資產盤盈的賬務處理
固定資產的盤盈有兩大類原因，一類是意外所得，在會計實務中發生幾率極小，往往無法查明原因;另一類是賬上的錯記或漏記，也是日常工作中固定資產盤盈最常見的情況，且能夠查明原因。針對上述兩種情況，筆者認為應根據具體情況作如下處理：
1.固定資產因意外所得導致的盤盈。在按管理權限報經批準處理前應先通過“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目核算。盤盈的固定資產，應按以下規定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產存在活躍市場，則按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;如果同類或類似固定資產不存在活躍市場，則按該項固定資產的預計未來現金流量的現值，作為入賬價值。借記“固定資產”科目;貸記“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目。因意外所得導致的固定資產盤盈往往無法查明原因，是企業發生的與日�；顒訜o直接關系的利得，它不需要企業付出任何代價。在期末結賬前根據盤盈固定資產金額的大小作如下處理：(1)盤盈固定資產金額較大的，按照《企業會計準則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規定，作為重要的前期差錯處理：①將“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目余額轉入以前年度損益調整：借：待處理財產損溢———待處理固定資產損溢;貸：以前年度損益調整。②調整應交所得稅：借：以前年度損益調整;貸：應交稅費———應交所得稅。③將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配：借：以前年度損益調整;貸：利潤分配———未分配利潤。④調整利潤分配有關數字：借：利潤分配———未分配利潤;貸：盈余公積。然后調整報表相關項目，并在報表附注中披露與前期差錯更正有關的信息。
(2)盤盈固定資產金額較小的，直接將“待處理財產損溢———待處理固定資產損溢”科目余額轉入營業外收入：借：待處理財產損溢———待處理固定資產損溢;貸：營業外收入。
例1：重慶九方公司2009年12月31日在財產清查過程中，發現一臺未入賬的機器設備，無法查明原因。按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額為10 000元(假定與其計稅基礎不存在差異)。
借：待處理財產損溢———待處理固定資產損溢10 000;貸：營業外收入10 000。
根據固定資產的入賬價值、預計使用年限及凈殘值，在以后會計期間進行折舊計提等日常核算。
2.固定資產因錯記或漏記而導致的盤盈。對于因錯記或漏記而導致的固定資產盤盈，其性質與意外所得的固定資產盤盈有本質的區別。這種盤盈的固定資產是企業通過支付對價的方式獲得的，并沒有任何額外的經濟利益流入企業。無論是計入營業外收入或是計入以前年度損益調整均不符合業務的經濟性質。筆者認為，固定資產因錯記或漏記而導致的盤盈，應直接補記或進行調整。
(1)賬戶分類錯誤。例如，企業購入的為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的器具、工具，本應計入固定資產，但在記賬時計入了周轉材料———低值易耗品，導致賬戶分類上的錯誤。
例2：重慶九方公司在2009年12月31日發現，一臺價值4 800元，本應計入固定資產，并于2009年2月1日開始計提折舊的管理用設備，在2009年誤計入了周轉材料，并于當年領用時計入管理費用。該公司固定資產折舊采用直線法，該資產預計使用年限為4年，假設不考慮凈殘值因素。
根據前期差錯更正的會計處理原則，該差錯所影響的財務報表項目的金額或性質都不嚴重，該遺漏或錯誤表述不會影響財務報表使用者根據財務報表所作出的經濟決策，筆者認為該差錯可作如下更正處理：借：固定資產4 800;貸：管理費用3 700，累計折舊1 100。假設該項差錯直到2013年2月后才發現，則不需要作任何分錄，因為該差錯已經抵銷了。
(2)應用會計政策錯誤。例如，按照《企業會計準則第4號———固定資產》的規定，企業應將自行建造的固定資產的成本予以資本化，計入所購建固定資產的成本，而企業卻將自行建造的固定資產的成本予以費用化，未計入所購建固定資產的成本。
例3：重慶九方公司在2009年12月31日發現，該公司2009年1月根據需要自制管理用工具一副，領用生產用鋼材一批，實際成本為8000元，稅務部門確定的計稅價格為10 000元，增值稅稅率17%。發生人員工資2 000元，支付的其他費用2 000元。當月完工并達到預定可使用狀態。該公司固定資產折舊采用直線法，該資產預計使用年限為2年，假設不考慮凈殘值因素。但財務部門誤將發生的支出全部計入當期損益。
根據前期差錯更正的會計處理原則，該差錯所影響的財務報表項目的金額或性質都不嚴重，該遺漏或錯誤表述不會影響財務報表使用者根據財務報表所作出的經濟決策，筆者認為該差錯可作如下更正處理：借：固定資產12 000;貸：管理費用6 500，累計折舊5 500。假設該項差錯直到2011年2月后才發現，則不需要作任何分錄，因為該差錯已經抵銷了。
(3)疏忽事實產生的影響。例如，企業外購的需要安裝的固定資產安裝完畢，已達到預定可使用狀態，但企業未及時將其轉入固定資產。
例4：重慶九方公司在2009年12月31日發現，該公司2009年1月用銀行存款購入一臺需要安裝的管理用設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為20 000元，增值稅稅額為3 400元，支付運輸費1 000元，支付安裝費3 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。當月安裝完畢并達到預定可使用狀態。
該公司固定資產折舊采用直線法，該資產預計使用年限為5年，假設不考慮凈殘值因素。但財務部門未將其及時轉入固定資產。
根據前期差錯更正的會計處理原則，該差錯所影響的財務報表項目的金額或性質都不嚴重，該遺漏或錯誤表述不會影響財務報表使用者根據財務報表所作出的經濟決策，筆者認為該差錯可作如下更正處理：借：固定資產24 000;貸：在建工程24 000。同時，借：管理費用4 400;貸：累計折舊4 400。假設該項差錯直到2014年2月后才發現，則不需要作任何分錄，因為該差錯已經抵銷了。
綜上所述，對固定資產盤盈賬務處理歸納如下：①對于固定資產因意外所得導致的盤盈，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據固定資產盤盈金額大小，分別按以下情況進行處理：金額較大的，作為重要的前期差錯處理，將“待處理財產損溢”科目轉入以前年度損益調整核算;
金額較小的，將“待處理財產損溢”科目轉入營業外收入。②對于因錯記或漏記而導致的固定資產盤盈，根據產生固定資產盤盈的原因補記或進行調整。
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