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關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的探討
【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)外部化是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專(zhuān)業(yè)化分工協(xié)作越來(lái)越細(xì)的結(jié)果。由于自身?xiàng)l件的限制，不少的中小企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者內(nèi)審部門(mén)形同虛設(shè)。本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)的概念與特征做了簡(jiǎn)單的闡述，然后分析中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的限制因素，接著本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的理論基礎(chǔ)，并且闡述了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性、內(nèi)容、方式及其利弊，文章的最后對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行展望。
【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè); 內(nèi)部審計(jì); 外部化
一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述
(一)內(nèi)部審計(jì)的概念
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的保證工作與咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目的。
(二)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
內(nèi)部審計(jì)是由部門(mén)、單位內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有著自己獨(dú)特的特征：
(1)工作的相對(duì)獨(dú)立性?xún)?nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣，都必須具有獨(dú)立性。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門(mén)、單位內(nèi)設(shè)的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員是本單位的職工，這就使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到很大的制約。特別是遇到國(guó)家利益與部門(mén)、單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立決策可能會(huì)受到本單位利益的限制。
(2)審計(jì)程序的相對(duì)簡(jiǎn)化性
內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)四個(gè)階段。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本部門(mén)、本單位的情況比較熟悉，在具體實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，各個(gè)階段的工作都大為簡(jiǎn)化。
(3)審查范圍的廣泛性
內(nèi)部審計(jì)主要是為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的范圍必然要涉及到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部審計(jì)既可進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，又可進(jìn)行事后審計(jì)和事前審計(jì);既可進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)。
(4)審計(jì)目的的特殊性
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。通過(guò)對(duì)本部門(mén)、本單位的內(nèi)部控制制度及經(jīng)營(yíng)管理情況的檢查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，為本部門(mén)、本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、完善內(nèi)部控制制度服務(wù)，是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)”的特征。
(5)審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本部門(mén)、本單位的一個(gè)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)人員是本部門(mén)、本單位的職工，因而可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)本部門(mén)、本單位的問(wèn)題進(jìn)行審查。一是可以根據(jù)需要，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，在本部門(mén)、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，及時(shí)開(kāi)展審計(jì);二是可以通過(guò)日常了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題或問(wèn)題的苗頭，并且可以迅速與有關(guān)職能部門(mén)溝通或向本部門(mén)、本單位最高管理者反映,以便采取措施，糾正已經(jīng)出現(xiàn)和可能出現(xiàn)的問(wèn)題。
二、中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的限制因素
目前我國(guó)顯然沒(méi)有足夠數(shù)量的合格的內(nèi)部審計(jì)人員，特別是對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)。由于資金、認(rèn)識(shí)和發(fā)展階段等因素的限制，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在很多瓶頸，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。
這些限制因素主要有以下幾點(diǎn):
(一)中小企業(yè)內(nèi)部控制薄弱
內(nèi)部控制薄弱是促使中小企業(yè)尋求外界力量進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要原因。企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠;促使企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率。但是，我國(guó)的眾多中小型企業(yè)，憑借企業(yè)自身力量很難做到。
(二)中小企業(yè)資源匱乏
建立一個(gè)有效的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的必要條件有三點(diǎn):充足的資金;
能夠獨(dú)立于其他部門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu);了解財(cái)務(wù)、管理和會(huì)風(fēng)險(xiǎn)分析的高級(jí)人才。處于成立初期或者正在逐漸完善中的中小型企業(yè)是不具備這些條件的。
(三)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)巨大
在經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬(wàn)變的今天，中小型企業(yè)一方面要保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)付國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)的擠壓;另一方面又要權(quán)衡包括人員變動(dòng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和財(cái)務(wù)等各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)管理層迫切需要諸如對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制制度的評(píng)審、對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的把關(guān)、對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中不利因素的控制等服務(wù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率，而應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的最佳方法就是引入外界力量，選取合適的內(nèi)部審計(jì)外部化模式。
三、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性分析
內(nèi)部審計(jì)外部化最先是由一些全球知名的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)提出的。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一個(gè)成本中心，不能為企業(yè)增加價(jià)值，因此建議企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)交由外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)來(lái)完成。
(一)需求分析
全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展使這些中小企業(yè)處于全球范圍的激烈競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力，中小企業(yè)要求通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高其經(jīng)營(yíng)效率。中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包給咨詢(xún)機(jī)構(gòu)(特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所)成為中小企業(yè)的一個(gè)理想選擇。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢(shì)在于:
(1)內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，這一點(diǎn)對(duì)于抵御各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。中小企業(yè)通過(guò)將內(nèi)部審計(jì)工作外包的方式，可以引進(jìn)專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作處于專(zhuān)業(yè)從業(yè)人員的指導(dǎo)之下，有利于提高中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率。
(2)內(nèi)部審計(jì)外部化可以大大減少中小企業(yè)的運(yùn)行成本隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿(mǎn)足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢(xún)拓展。
風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的開(kāi)展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場(chǎng)、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。
而內(nèi)審計(jì)外部化可以節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、節(jié)約開(kāi)發(fā)軟件和新方法的成本、降低雇傭成本。
(3)內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高中小企業(yè)管理人員的經(jīng)驗(yàn)與素質(zhì)隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所匯集了會(huì)計(jì)、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等各種專(zhuān)業(yè)人才，這些專(zhuān)業(yè)人才(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、計(jì)算機(jī)專(zhuān)家等)都經(jīng)過(guò)正規(guī)訓(xùn)練，并經(jīng)考試合格，在長(zhǎng)期為各行業(yè)提供鑒、咨詢(xún)服務(wù)的同時(shí)也培養(yǎng)了他們較強(qiáng)的觀(guān)察能力和分析能力.企業(yè)管理人員在與其合作的過(guò)程中，可以向其學(xué)習(xí)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。
(4)外部審計(jì)主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的獨(dú)立性和和權(quán)威性也隨之提高從形式上看，審計(jì)主體擺脫了經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)，他們屬于平等的主體，審計(jì)范圍也可以涉及到管理高層的經(jīng)營(yíng)決策;從實(shí)質(zhì)上看，外部審計(jì)主體除了按照我國(guó)的有關(guān)規(guī)定收取合理的審計(jì)費(fèi)用外，不再?gòu)谋粚徲?jì)單位獲得其他任何經(jīng)濟(jì)利益。其作為外來(lái)機(jī)構(gòu)，與各被審計(jì)部門(mén)人員也沒(méi)有情感方面的聯(lián)系，保證了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。
(二)供給分析
近幾年來(lái)，隨著市場(chǎng)上會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展和壯大，特別是我國(guó)加入世貿(mào)組織后會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放，我國(guó)已具備、存在著內(nèi)部審計(jì)外部化的供給方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)。
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)勝任能力，能確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)在，會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師、項(xiàng)目評(píng)估師等考試制度及后續(xù)教育制度日趨完善，吸引了社會(huì)上許多優(yōu)秀人才加入到會(huì)計(jì)行業(yè)中來(lái);隨著我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的開(kāi)放，國(guó)外的會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等也紛紛加入到我國(guó)會(huì)計(jì)成員的隊(duì)伍中，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所儲(chǔ)備了大量知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們中的一部分可以專(zhuān)門(mén)從事內(nèi)部審計(jì)工作。
(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作有利于自身發(fā)展隨著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的增多，特別是國(guó)外著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的加入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)在傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，審計(jì)業(yè)務(wù)的邊際利潤(rùn)下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高，將業(yè)務(wù)范圍拓展到中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作必然成為其首選目標(biāo)。
四、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)施
(一)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的主要方式
縱觀(guān)西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)已有的學(xué)術(shù)成果，中小企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化的主要方式可以分為全面外包、部分外包及管理咨詢(xún)?nèi)N方式。
第一，全部外包。組織一般不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不論是出于何種目的的內(nèi)部審計(jì)，都交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所全權(quán)處理。組織可保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，評(píng)價(jià)外包合同的履行情況及效果，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理層之間溝通的媒介。
第二，部分外包，也稱(chēng)為合作內(nèi)審。指企業(yè)內(nèi)部保留少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)于一些經(jīng)常性的、不太重要的內(nèi)部審計(jì)工作，由內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行。而對(duì)一些重要的、涉及面較廣、需要較高職業(yè)判斷技能和合理知識(shí)結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作則由外界人員與內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展。
第三，審計(jì)管理咨詢(xún)。屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有咨詢(xún)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)的延伸，主要是幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況，并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。
(二)從外部機(jī)構(gòu)考慮
目前國(guó)內(nèi)主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合承接外包業(yè)務(wù)的條件。需要從行業(yè)管理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制調(diào)整等方面加以完善。
(1)內(nèi)部審計(jì)外部化將是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)新業(yè)務(wù)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要從多方面考慮協(xié)調(diào)各相關(guān)部門(mén)工作，通過(guò)制定行政法規(guī)、行業(yè)自律條款等對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)加以規(guī)范。為保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和避免惡性競(jìng)爭(zhēng)，有必要在收費(fèi)上加以引導(dǎo)，由工商、物價(jià)局及稅務(wù)局進(jìn)行監(jiān)督;修訂相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)操作指引來(lái)規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范;強(qiáng)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所完善質(zhì)量控制體系，對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不達(dá)標(biāo)、內(nèi)部控制不完善的事務(wù)所進(jìn)行業(yè)務(wù)限制。要求事務(wù)所分管審計(jì)業(yè)務(wù)的人員不得同時(shí)管理內(nèi)審業(yè)務(wù)。實(shí)際操作建議可以先在比較成熟的城市做試點(diǎn)試運(yùn)行，然后逐步推廣。
(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)整頓，將現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)(社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù))與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員分部門(mén)管理，執(zhí)行社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員不得承接同一家單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，分管社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人不得同時(shí)管理內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。
(三)從企業(yè)角度考慮
管理當(dāng)局需要做好以下幾方面準(zhǔn)備：
(1)將企業(yè)組織目標(biāo)細(xì)化成內(nèi)部審計(jì)可以執(zhí)行的具體目標(biāo)。企業(yè)只有明確自身需求才能制定外包具體內(nèi)容。公司治理層需要合理評(píng)估內(nèi)部審計(jì)對(duì)顯性?xún)r(jià)值創(chuàng)造與隱性?xún)r(jià)值增量的作用，這在一定程度上顯示公司治理層與股東利益的接近程度。
(2)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)。本文提倡的是內(nèi)部審計(jì)部分外部化，所以需要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立相關(guān)職能部門(mén)，具體人數(shù)可以根據(jù)企業(yè)需要設(shè)置，至少保留一個(gè)審計(jì)長(zhǎng)。審計(jì)長(zhǎng)可以是專(zhuān)職人員也可以由財(cái)務(wù)人員兼任，審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行，評(píng)價(jià)外包合同的履行情況及效果，并擔(dān)當(dāng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與管理層溝通的媒介。
(3)合理選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所。避免將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣可以保證內(nèi)審的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量;簽約前要對(duì)擬委托對(duì)象進(jìn)行調(diào)查，要選擇那些聲譽(yù)良好，沒(méi)有受過(guò)監(jiān)管部門(mén)處理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
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