計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響與控制

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響與控制

　　摘要：會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，大大提高了會(huì)計(jì)信息處理的速度和準(zhǔn)確性，能為用戶(hù)提供及時(shí)，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展史上一次史無(wú)前例的飛躍，但這個(gè)飛躍也給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的影響，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面。

　　一、審計(jì)線(xiàn)索的改變

　　由于會(huì)計(jì)實(shí)行電算化，使審計(jì)線(xiàn)索發(fā)生很大變化，傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線(xiàn)索在電算化系統(tǒng)中將會(huì)中斷甚至消失，在手工系統(tǒng)中，由原始憑證到記賬憑證，由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線(xiàn)索十分清楚，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，完全可以根據(jù)需要進(jìn)行順查，逆查或抽查。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬薄沒(méi)有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會(huì)計(jì)資料的磁盤(pán)和磁帶，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可讀的形式存在的，肉眼不能識(shí)別，此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索在這里中斷了，消失了，傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用，為了能有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意審計(jì)需求，要留下新的審計(jì)線(xiàn)索。

　　二、內(nèi)部控制制度變化

　　加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于采用會(huì)計(jì)電算化的企事業(yè)單位，其內(nèi)部控制制度也會(huì)隨之進(jìn)行調(diào)整，過(guò)去通過(guò)印章，手續(xù)程序能體現(xiàn)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，現(xiàn)在是通過(guò)計(jì)算機(jī)顯示或打印出來(lái)，有些內(nèi)部控制由印章，手簽控制或打印出來(lái)，有些內(nèi)部控制由印章，手簽控制變成了對(duì)人和對(duì)計(jì)算機(jī)的控制。如果計(jì)算機(jī)操作人員無(wú)論是誰(shuí)只要懂得操作程序和進(jìn)入程序的密碼就能辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，就會(huì)對(duì)有些會(huì)計(jì)電算化業(yè)務(wù)進(jìn)行修改，系統(tǒng)只能留下設(shè)定人員的操作痕跡的，但這可能不是真正的操作員本人所為，所以在審計(jì)會(huì)計(jì)電算化的業(yè)務(wù)處理上，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大了。

　　三、審計(jì)內(nèi)容的改變

　　在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能雖然沒(méi)有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)進(jìn)行處理。

　　如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方法處理所有的有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，系統(tǒng)就可能被不知不覺(jué)地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這種舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財(cái)物。

　　系統(tǒng)的處理是否合規(guī)，合法，安全可靠，都與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能有直接關(guān)系，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，及其固有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來(lái)了解和審查計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

　　四、系統(tǒng)軟件技術(shù)缺陷.導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　現(xiàn)在我國(guó)會(huì)計(jì)電算化軟件很多，每個(gè)企事業(yè)單位使用的會(huì)計(jì)電算化軟件各有不同，有些會(huì)計(jì)電算化羅件對(duì)會(huì)計(jì)處理結(jié)果能夠全面系統(tǒng)的加以打印，但個(gè)別會(huì)計(jì)電算化軟件打印出的資料很少，大量的會(huì)計(jì)資料只能存放在磁性介質(zhì)上，審計(jì)軟件只能對(duì)留有審計(jì)接口的會(huì)計(jì)電算化軟件撮會(huì)計(jì)資料開(kāi)展審計(jì)分析和查證。由于有些會(huì)計(jì)電算化軟件本身缺陷導(dǎo)致審計(jì)軟件取數(shù)不全或不準(zhǔn)確，或由于審計(jì)軟件本身設(shè)計(jì)上缺陷無(wú)法取得審計(jì)所需數(shù)據(jù)，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

　　五、審計(jì)技術(shù)的改變

　　在手工會(huì)計(jì)處理的條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查，逆查或抽查。審查一般采用查閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法，所有審查工作都是由人工完成的，在會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變，雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。

　　信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒(méi)有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文字，磁性介質(zhì)上的會(huì)}l-資料是肉眼所不能識(shí)別的，審計(jì)人員只能利用計(jì)算機(jī)對(duì)它進(jìn)行審查，即使系統(tǒng)的全部賬表都要拷貝利用計(jì)算機(jī)比手工可以更迅速，更有效地完成審閱，核對(duì)，分析，比較等各項(xiàng)審查工作分析比較等等。

　　在會(huì)計(jì)電算化的條件下，既要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查，又要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)功能的審查，必須運(yùn)行計(jì)算機(jī)，讓計(jì)算機(jī)執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展審計(jì)，此項(xiàng)審查是不能離開(kāi)計(jì)算機(jī)僅由人工來(lái)完成的。

　　六、對(duì)審計(jì)人員的要求更高

　　在會(huì)計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線(xiàn)索內(nèi)容控制，內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對(duì)審計(jì)人員的要求高了，不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)線(xiàn)索的改變而無(wú)法審計(jì)，不懂得電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審計(jì)內(nèi)部控制，不懂得使有計(jì)算機(jī)而無(wú)法對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，因此，要求審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)，審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí)，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。

　　七、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

　　1.搞好內(nèi)部控制測(cè)試，準(zhǔn)確評(píng)估和評(píng)價(jià)。審計(jì)人員需要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行更多的檢查和評(píng)價(jià)進(jìn)一步加強(qiáng)，對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度沒(méi)有明文規(guī)定的，應(yīng)采用調(diào)查表或流程圖的形式，由審計(jì)人員進(jìn)行整理和理順，并對(duì)內(nèi)部控制制度的真實(shí)性，可靠性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于被審單位內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，確立指標(biāo)進(jìn)行衡量，對(duì)其重要性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行全面評(píng)估，確立可接受風(fēng)險(xiǎn)的程度，盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.加強(qiáng)技能培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。對(duì)審計(jì)人員，進(jìn)行審計(jì)軟件的應(yīng)用培訓(xùn)，豐富審計(jì)人員計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，特別是數(shù)據(jù)庫(kù)的知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)分析和判斷能力，對(duì)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的人員，在數(shù)據(jù)導(dǎo)出數(shù)據(jù)導(dǎo)人的過(guò)程中，分析被審單位會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)處理規(guī)律，對(duì)利用審計(jì)軟件直接形成審計(jì)底稿的內(nèi)容建立復(fù)核制度，防止財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不全或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)差錯(cuò)，給審計(jì)帶來(lái)不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.完善審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序�，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)程序主要是針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方式制定的，對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則和審計(jì)程序還需要進(jìn)一步完善，現(xiàn)在的審計(jì)規(guī)則是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對(duì)數(shù)據(jù)的收集，整理，及底稿的形成，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)還沒(méi)有形成一個(gè)較完整的準(zhǔn)則體系，如果會(huì)計(jì)電算化只是對(duì)憑證錄入而形成明細(xì)賬和總賬，那就簡(jiǎn)單了，但現(xiàn)在的會(huì)計(jì)電算化越來(lái)越復(fù)雜，特別是ERP技術(shù)的應(yīng)用，企事業(yè)單位的多種資源管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)綜合在一起，致使會(huì)計(jì)電算化關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)審計(jì)取數(shù)工作是帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。

　　4.傳統(tǒng)審計(jì)為主，計(jì)算機(jī)審tt-為輔。傳統(tǒng)審計(jì)的方式對(duì)于許多審計(jì)人員來(lái)講是輕車(chē)熟路，現(xiàn)階段可以以不變應(yīng)萬(wàn)變，在一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中無(wú)論是逆查還是順查都順查都形成了一套套操作規(guī)范。假如判定被審單位在會(huì)計(jì)電算化上沒(méi)有能力更改賬務(wù)處理程序能力，審計(jì)人員就可以利用計(jì)算機(jī)打印出所有明細(xì)賬，總賬及報(bào)表，直接核對(duì)憑單上顯示的內(nèi)容與套賬是否相符，如果審計(jì)人員判定被審查單位有可能對(duì)賬務(wù)處理程序進(jìn)行了變動(dòng)，這就需要審計(jì)人員采用必要的驗(yàn)證程序，確認(rèn)是否存在提供的財(cái)務(wù)資料不完整，從而判定其有舞弊之可能，這樣以傳統(tǒng)審計(jì)方式審計(jì)為主，計(jì)算機(jī)審計(jì)為輔的審計(jì)工作模式，可以有效避免完全采用計(jì)算機(jī)審計(jì)帶來(lái)的弊端，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

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