內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合思考
相同的審計模式和審計程序具有關(guān)聯(lián)性,并研究了具體策略,旨在提升內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的合理性和規(guī)范化.
摘要:首先提出了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相互整合的重要意義,內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計有效整合對傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計產(chǎn)生重要的影響,使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念,有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度,促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展,有效提高了審計的效率,降低了企業(yè)的審計風(fēng)險,在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進行了可行性分析,包括內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標(biāo),內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式,內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性.最后提出了財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計有效融合的具體策略,旨在提升內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的合理性和規(guī)范化.
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制審計;財務(wù)報表審計;整合
1引言
內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計起源于美國,我國于2010年開始實行企業(yè)內(nèi)部控制審計,該項審計業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容,同時該項審計業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內(nèi)審項目的重要內(nèi)容.基于此,本文主要研究了內(nèi)控審計和財務(wù)報表設(shè)計的整合問題,目標(biāo)是推動內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的有效整合.
2兩項審計整合的重要意義
2.1兩項審計有效整合后,使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念,有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度
內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合,一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn),另一方面也產(chǎn)生了重要的意義,在內(nèi)部管理的控制方面,起到了重要的作用,同時也加快了企業(yè)管理的提升.具體表現(xiàn)如下兩個方面:第一方面,兩項審計有效整合后,降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險,在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程,企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r,講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險,減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面,兩項審計有效整合后,企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約,促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開,企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動更加具有規(guī)范性.
2.2兩項審計有效整合后,促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制
審計提出之后,有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍,內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后,雖然在財務(wù)會計制度層面沒有對內(nèi)控審計做出明確的規(guī)定,但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合.從此可見,未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過渡到內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合.越來越多的會計師事務(wù)所開始接受兩種審計整合的好處,為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力,為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用.但需要注意的是,兩種審計有效整合的同時,會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn).
2.3兩項審計有效整合后,有效提高了審計的效率內(nèi)部控制
審計和財務(wù)報表審計的'性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同,但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方,這促使財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以為彼此提供審計所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),有效降低了內(nèi)部審計的成本支出,提高審計效率.舉例來說,內(nèi)控審計在審計時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進行有效的了解和評估,并依據(jù)評估結(jié)果確定審計的方向,而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,對企業(yè)進行有效的評估,了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向,從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進行評估,并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計的方向,這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源,也可以降低企業(yè)的審計成本,兩種審計進行有效溝通后,會提高企業(yè)的審計效率.
2.4兩項審計有效整合后,有效降低了企業(yè)的審計風(fēng)險
企業(yè)在進行財務(wù)報表審計時,需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估,并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行有效的內(nèi)部控制評價.但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進行分析和評價時比內(nèi)部控制審計的準(zhǔn)確性降低,因此,內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評價信息,有效降低了財務(wù)報表審計的風(fēng)險,假設(shè)企業(yè)的財務(wù)報表審計出現(xiàn)了審計錯誤,該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正,這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風(fēng)險,并有效提升審計的質(zhì)量.
3內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析
3.1內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標(biāo)
內(nèi)控審計目標(biāo)包括:通過內(nèi)控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整,合理利用企業(yè)的資源,有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率.財務(wù)報表審計目標(biāo)包括:通過財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠.從上述分析可以看出,財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)具有一直性,兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實可靠.雖然財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計在審計的流程存在不同之處,但是目標(biāo)一致,因此可以將財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以有效的整合.
3.2內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式
財務(wù)報表審計的模式主要采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式,該審計模式主要自上而下的形式,主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ),對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進行有效分析,依據(jù)分析結(jié)果確定財務(wù)報表審計的范圍和風(fēng)險,以此來實施企業(yè)的財務(wù)報表審計.內(nèi)控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進行風(fēng)險的測試,通過測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以此得出內(nèi)控審計的審計思路,并進行相關(guān)審計工作.因此,從審計的模式角度來說,內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計均是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式,且均是采用自上而下的審計形式,因此,內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的.
3.3內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性內(nèi)部控制
審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性,企業(yè)進行內(nèi)控審計時可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向,通過企業(yè)內(nèi)部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷,進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤,有效的為內(nèi)部控制審計提供審計的方向.而會計師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點的審查,發(fā)現(xiàn)財務(wù)可能存在的問題,為財務(wù)報表審計提供有效的幫助,因此,內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的.
4內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略
4.1同時實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)
同時實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計目標(biāo)時,首先需要對內(nèi)控控制的設(shè)計和運行的有效性進行測試,通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見.同時,通過內(nèi)控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險控制.兩種審計意見類型具有明顯的相似性,并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性,但是在具體審計時,內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區(qū)別,因此,為了實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)和內(nèi)控審計目標(biāo)的一致,需要將財務(wù)報表審計進行策略調(diào)整,使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計,有效實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo).
4.2內(nèi)控審計結(jié)果和財務(wù)報表審計結(jié)果可以結(jié)合
使用企業(yè)進行內(nèi)部控制審計時,注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行分析測試,測試結(jié)論充分考慮財務(wù)部報表審計對于控制有效性的評價,而在財務(wù)報表審計的過程中,風(fēng)險評估時充分考慮內(nèi)控審計對控制和運行的測試結(jié)果.如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風(fēng)險,應(yīng)及時對該項錯誤或者風(fēng)險造成的財務(wù)報表審計在范圍、性質(zhì)和實踐等方面進行分析和評價.
5研究結(jié)論
本文通過分析了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的意義,研究了二者整合的可行性,兩種審計具有一致的目標(biāo),相同的審計模式和審計程序具有關(guān)聯(lián)性,并研究了具體策略,旨在提升內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的合理性和規(guī)范化.
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