商業銀行會計操作風險管理制度研究
會計操作風險較為復雜，商業銀行跟風險打交道在所難免。那么，商業銀行如何制定會計操作風險管理制度呢?
經濟是國家生存和發展的命脈，商業銀行對國家經濟的發展和金融秩序的穩定起著至關重要的作用。長期以來，我們更加關注于商業銀行市場風險的管理以及信用風險的研究，往往忽視了商業銀行操作風險帶來的隱患。
縱觀我國商業銀行操作風險損失的代表性案件，這些案件多是由于商業銀行會計運營操作管理出現問題造成的，而且近年來類似案件愈演愈烈，會計運營操作風險成為了主要的引發源，某種程度上影射出我國商業銀行會計風險管理制度供給的有效性不足，加強我國商業銀行會計運營操作風險的管理已成為當務之急。
一、商業銀行會計操作風險管理的現狀
操作風險伴隨著銀行的產生應運而生。自20世紀末以來因操作風險引發的事件引起了整個銀行界的重視，并已然讓整個銀行界為之震驚。由此，操作風險步入了銀行界經營者與監管者的視野。
操作風險是因不完善或有問題的人員、內部程序、系統或外部事件所導致的直接或間接的損失。銀行會計操作風險是商業銀行在經營過程中，由于存在的會計管理缺陷、銀行系統缺陷以及相關會計人員的疏漏、錯誤，如業務交易記錄錯誤、清算失誤、技術系統故障、虛擬交易、內部和外部舞弊交易違法等因素，引發內部控制缺失，從而使得銀行實際收益與預期收益相偏離，從而發生潛在損失的可能性。
商業銀行各項業務中幾乎每一環節都涉及到操作風險，會計操作風險主要體現在票據結算業務、柜面操作業務、同城結算業務、匯劃資金結算業務中。操作風險作為商業銀行經營管理的三大風險之一，所帶來的損失在基層銀行風險中已經超過了會計信用風險。該風險隨著銀行利潤的提升也變得越發的突出。商業銀行的經營性質本身帶有很高的風險，只有通過風險管理體系才能最大程度地對風險進行有效管理和控制。因此，必須重視我國商業銀行主要面臨的會計操作風險。
由于銀行會計操作風險具有較強的不可預測性，因此，就需要認真分析存在的主要問題，進行正確的估計，面對風險尋求可行的最佳化解方案。
我國的商業銀行采取股份制模式，逐利的天性導致其對操作風險的監管意識相對薄弱。因此，操作風險便成為我國銀行業現階段面臨的主要風險，和國際同行業相比，我國商業銀行操作風險的比重也較大。會計操作風險的有效防范，對我國金融安全的維護和銀行業的改革的促進發展至關重要，同時也能使商業銀行的經營利益更有成效。
二、商業銀行會計操作風險管理中存在的主要問題及形成原因
在我國現有商業銀行會計操作風險體制下，由于我國銀行業對操作風險的管理尚處在認識階段，在管理理念、操作制度、實施手段等方面與國際水準相比較尚存在一定差距，而操作風險案件在我國頻發也說明我國商業銀行會計操作風險內控制度尚存不足。
(一)對操作風險的認識不足、理解存在偏差
不乏某些商業銀行對操作風險的理解僅停留在字面含義上，簡單地認為操作風險就是具體業務操作中存在的風險。從而人為地縮小了操作風險的外延，進而造成操作風險管理不全面。另外，輕全面分析，重個案查處現象較為嚴重。人為地割裂了會計業務操作與監督制約二者間的關系，對銀行會計操作風險的控制理解不夠，對內部控制方法、手段缺乏整體認知。
(二)未形成完整的風險控制體系
當前商業銀行發展情況表明，商業銀行會計運營處于被動性風險識別狀態，風險預警機制尚不完善。雖然應用于我國商業銀行的會計規章制度較為全面，內容上也較完整，但統一操作規范的規章制度尚未建立。
造成了會計操作統一標準的缺失，影響了會計制度執行的嚴肅性。在具體會計業務中難免會發生各分支機構因分工、認識的不同而形成操作層面的差異，這不利于會計風險的控制。
(三)內部控制機制相對滯后
目前，我國商業銀行會計內部控制制度原則性較強，可操作性較差。某些會計業務處理的相關規定隨著新會計準則的頒布實施發生了較大的變化，但是我國商業銀行的相關制度建設卻明顯滯后于業務的發展，并沒有及時在立法層面進行修訂。
導致商業銀行會計操作層面內部治理存在缺陷，內部控制制度落實不到位。
目前許多商業銀行制定了印押證三分管、內外賬定期核對、錢賬分管、重要會計事項審批、事后監督等內部控制制度，但因各項內部控制制度的彼此獨立，甚至是對立，容易引發沖突，從而誘發會計風險。
(四)會計操作風險評估手段落后
商業銀行管理財務人員對會計操作風險不重視是會計操作風險發生的主要因素。實務中會計操作風險評價體系缺失，可量化的綜合評價指標不多。對會計操作風險進行管理的重點不能精確定位，管理層只能憑借自身的經驗決定是否推出新衍生金融工具或者開展新的業務。這無形中增大了會計操作風險發生的可能性。
另外，會計操作風險評估工作的速度遠落后于新業務及金融工具的不斷更新，使得風險評估工作無法滿足會計操作風險控制的要求，造成無法準確識別風險點，大大增加了會計操作風險發生的概率。一旦不能評估、不能識別這些業務風險，商業銀行的損失就在所難免。
再加上商業銀行內部審計缺乏獨立性和權威性，因此，作為會計操作風險管理第一道防線的內部審計在操作風險防范上應有的作用難以發揮，導致風險管理不力。
(五)外部監管體系不完善
近年來，商業銀行金融產品及技術創新層出不窮，管理理念及管理模式也有了新的發展。但中央銀行和銀監會的會計監督機制并未能與之齊頭并進，這使得銀行會計監督中產生了一系列的新問題和新情況。
我國中央銀行的重要職能旨在對金融機構進行管理和監督，以確保財政支付、結算系統的正常運行;銀監會對銀行業金融機構實現現場和非現場監管則是其主要職責之一。
相應的會計監督法規和制度在會計操作過程中被變通打破，有效性被大大的降低，適得其反成為了行政干預手段;實踐中會計監管的重點并沒有落實到對會計業務流程的監管，而是偏移到重點監督會計法規的內容的準確性上，導致監管機構監管不力。
三、商業銀行會計操作風險管理制度的完善
(一)營造良好的風險防控環境
商業銀行是經營風險的特殊企業，商業銀行各部門應將風險控制貫穿于業務運營的各個環節，將其視為一種特殊的文化融入到金融工作體系中，因此，商業銀行應重視風險的防控。
內控意識在銀行中要全面普及，不僅要覆蓋到銀行的管理人員，也要覆蓋到具體執行操作業務的銀行普通員工。各部門需要了解可能出現的會計運營操作風險，做好定期風險評估審查工作。
銀行管理層要把握會計操作風險的全局，力爭將風險控制在萌芽中。會計操作風險的防范不僅僅是銀行內審部門的工作，更關乎到銀行的管理層，牽涉到銀行的各個部門。各部門間應互相監督與配合，共同防范會計操作風險的發生。風險管理水平直接決定了商業銀行持續、穩健、快速的發展。自身內控意識的提高對銀行的平穩發展才有所助益。
(二)構建完整的風險控制體系
首先，實現作業流程的規范化需要構建完善的預警處理體系。這并非單就會計部門而言，其他運營管理部門如金融部門以及電子銀行管理部門也同樣要完善信息的接收與管理機制。
應當建立運維操作管理系統，以及重要的應用系統應啟動晨檢和晚檢機制;開發推廣使用先進的監控工具，強化科技風險檢查與督辦整改，有效防范科技運行及操作管理中的風險。第二，建立操作風險預警防控責任制度。制度是運行的前提和基礎，嚴格的預警防控責任機制是會計運營不可或缺的制度保障。但操作風險預警防控責任機制構筑的關鍵在于問責與追究機制如何得以落實。
一方面要確保把風險防控預警過程中的各項責任落實到人員和崗位;另一方面應建立對管理責任的和操作責任的雙線追究制;同時，必須加大稽核檢查的力度與覆蓋面，突出對重點業務、重點人員、重點環節的稽核檢查力度，嚴肅落實對各種違規違紀行為的查處，力爭實現會計操作風險預警防控的長效機制。
(三)完善內部控制機制
完善內部控制體系和原則，可以積極地在操作風險管理中發揮有效的作用。結合商業銀行運營的現狀，完善會計內部控制制度應從以下幾方面入手:
1.完善會計制度體系
以實際發生的會計業務為依據、以業務流程為中心制定詳細的會計操作程序，整合并完善分散的規章制度，包括內部憑證制度、核對制度等，以形成一個動態的系統平臺，指導會計業務的操作，更好地進行風險防范。
2.完善內部審計制度
為提高內部審計工作的權威性、獨立性，根據會計崗位、工作流程的需求，落實風險報告體系，構筑完善的內部審計制度，實時監控銀行經營中的各項業務。同時，信息無法離開反饋機制，為方便有效及時的進行溝通，確保能及時發現并解決風險，應完善信息交換機制。還要內外結合，與外部審計、金融監管部門相互配合，共同有效防范操作風險。
(四)建立健全操作風險評估機制
風險評估是有效控制銀行會計操作風險的關鍵步驟。運用現代技術手段和方法，借鑒國際先進經驗，對預定目標實現相伴的所有現存的和未來潛在的操作風險發生的可能性進行識別、分析和評估。
商業銀行應建立操作風險管理自我評估流程。通過梳理員工的業務操作流程來識別風險點，進行評估分類并制定相應的預警防控措施。在基層營業機構的賬戶管理環節，強化新開立賬戶資料的真實完整性以及支付業務的合規性，從源頭上預警防控風險。
(五)完善外部監管體系
在防范會計操作風險方面不可忽視外部環境，它是操作風險產生的一個重要因素。商業銀行的公司治理結構應加以完善，建立獨立的對董事會負責的內部審計部門，充分地發揮其審計職能。
采取非現場稽核手段通過網絡技術對業務操作進行監督，對內部審計重視的同時也應大力借助外部審計對各部分風險防范進行系統分析。加強操作風險的管理能力，增強自身的內部控制水平，建立全面風險預警體系及應對風險的預案。
金融業中的收益與風險如影隨形，商業銀行會計操作業務點多面廣，涉及到的網點和人員眾多，伴隨著業務開展其風險隨時存在，徹底規避掉風險是不現實的，因此，商業銀行積極采取措施對風險加以控制是必須的，在預警防范的基礎上還應該有風險補償和轉移機制，建立會計操作風險準備金以及購買商業保險以期分散風險、化解風險。
當然，商業銀行也可將非核心會計業務外包，將此風險損失轉嫁，從而達到降低銀行會計操作風險的目的。
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