作業基礎成本控制的研究現狀探討論文
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摘要：
目前我國企業的成本計量采用傳統成本計量方法，其合理性、準確性不僅收到國內外學者的廣泛質疑，企業高層也頗為不滿。本文在這樣的背景下，提供解決多維成本控制指標及標準理論與方法問題，構建全員、全方位、全過程的多維成本控制體系，及時有效地控制公司各層級成本，幫助公司進行科學的經營管理和實現價值目標。
關鍵詞：
成本控制作業成本法；多維動態成本動因；
引言：
當前，在國際經濟危機加重、國際社會競爭壓力增強，通貨脹的速度日益加快，原材料和人工等各項成本加道上漲的大環境下，重視企業內功，加強成本控制為越來越多的企業關注，尤其在國內跨區域企業不斷拓展經營步伐的背景下，隨著規模型、跨區域大型集團企業的不斷出現，伴隨著市場爭的日益加則，企業對成本管理要求的不斷提高，如何構建集團及時，全面的成本控制體系，提升企業競爭力和管理水平，是企業面臨的重大問題。
一、成本控制與作業成本法
成本控制問題是近十幾年來學術界、實物界關注的問題，傳統成本控制模式仍然在企業成本控制實踐中扮演著重要角色，構建集團成本控制系統普遍存在如下問題；
(1)相對于傳統某一地區廠區的成本控制，對跨區域(地區、省甚至國家)的廠區，分公司信息需要及時匯總到總公司；
(2)現有傳統成本控制基于成本核算角度，對公司輔助費用的控制只限于為生產服務的輔助費用，沒有考慮管理費用的控制，無法滿足全面成本控制需要全方面、全過程、全員自下而上進行控制的需求；
(3)傳統的會計成本控制一般是與會計報告期間相一致、相對固定、較長時間范圍的成本控制(靜態)，結合成本預算進行事前和事后控制，不利于及時成本控制；另一方面，成本控制的重要基礎是準確的成本信息。
傳統成本核算方法的缺陷使得成本失真，控制失實，財政部于2014年印發《企業產品成本核算制度(試行)》中也提倡企業運用先進的作業成本法進行核算。多維成本控制指標及標準體系將有助于構建全員、全方位、全過程的多維成本控制體系，及時有效地控制公司各層級成本，幫助公司進行科學的經營管理和實現價值目標。
二、對作業基礎成本控制的研究現狀
作業基礎成本控制是國際先進的成本控制方法。20世紀80年代后期，傳統的成本管理體系中全面引入作業成本法。此后，關于作業基礎成本控制的`研究主要集中在作業流程優化，作業動因分析模型框架以及作業基礎成本控制在時間中的應用問題。
20世紀90年代以后，國內不少學者開展了作業成本計算方法的研究，并且產生一些創新性的研究成果，這些研究實際上是側重于對作業成本法的應用分析，以期加快作業成本法在我國企業實務中的推廣，成本控制指標研究的維度的研究主要體現在成本差異分類為主，包括生產定單差異和成本中心差異，按照成本性態分變動作業成本和固定作業成本進行成本差異，數量差異、價格差異和成本動因差異，價格差異，數量差異、效率差異和能力差異，價格差異、數量差異，作業差異，然而從多緯度分別構建指標進行動態成本控制的研究鮮有涉及。
三、多維動態作業基礎成本控制體系的構建
多維動態作業基礎成本控制信息系統設計立足于底層信息，從時間、價值量、數量、效率指標、財務指標、非財務指標等多維度設計指標字典本控制預警模型，構建運用歷史數據進行成本預測，構建指標標準模型，成本差異分析模型多維動態成本控制模型框架，以達到為公司以及各個層級(事業部、車間、班組)實施全員、全過程、全方位成本管理提供一個完整的系統平臺，進而實現高質量的成本過程控制。
系統平臺結合生產運營等信息系統提供的數據，根據多種類指標準確的數據信息，結合互聯網成本控制、多維成本控制、動態成本控制、作業成本控制四個角度，對企業各層級設計成本控制體系，給公司各層級領導進行成本管理，以及成本分析提供有效的工具和方法，以推進企業管理創新。
為提高底層數據的真實性，確保成本控制的有效性，首先對作業成本核算系統進行相關性分析以是使化研究，其次，深入到車間內部的作業層次獲取的科學，準確的成本信息，依據控制論、信息論、系統論和協同理論思想，以及管理會計的理論方法，構建涵蓋公司各層級，各種產品、產品主要工藝流程，以及各種資源消耗的成本控制體系。具體包括。
(一)互聯網成本控制
對傳統某一地區廠區的成本控制不一定需要互聯網，但對跨區域(地區、省甚至國家)的廠區只有用互聯網技術才能構建響應及時、控制到位，有機協調的全組織成本控制系統。通過互聯網技術快速有效地將分公司信息匯總到總公司，以及總公司、分公司以及公司各層級如何自上而下分解成本控制任務，以及自下而上進行成本控制。
(二)多維成本控制
傳統成本控制維度基于成本核算，控制范圍基于成本核算范圍，除為服務基本生產輔助發生的費用外，公司發生的管理費用游離于現有成本控制體系，因而無法實現全面成本控制。從多個維度構建全面成本控制，不僅包括生產環節、也包括供應、銷售，乃至于設計環節:不僅包括基本生產、軸助生產環節，也包括公共服務環節:不僅包括班組、車間、事業部，也包括分廠、總公構建多維成本控制框架體系，底層數據是關鍵，底層數據能否提供以及底層數據的準確性直接影響成本控制的有效性。作業成本系統(ABC系統)深入到車間內部的作業層次獲取的科學、準確的成本信息，涵蓋公司各層級、各種產品、產品主要工藝流程，以及各種資源消耗、成本動因量等財務數據與非財務數據，是多維成本控制體系的底層信息平臺。底層成本數據的準確性與可靠性直接關系到成本控制的有效性，是構建ABCM系統最關鍵的環節。作業成本核算系統得到的成本數據較為精確，但ABC系統設計中尤其成本動因的選擇上由于數據難以采集、實行成本高等原因采用主觀分析和判斷的方法，缺乏成熟的定量和智能化方法。需要對ABC系統數據科學性與準確性進行驗證，對ABC系統進行優化研究。
(三)動態作業基礎成本控制模型框架
傳統成本控制理論基于傳統成本核算方法，由于成本核算方法不一致，成本控制模型也發生變化。借助ABC系統深入到車間內部的作業層次獲取的科學、準確的成本信息，依據控制論信息論、系統論和協同理論思想，以及管理會計的理論方法，構建涵蓋公司各層級、各種產品、產品主要工藝流程，以及各種資源消耗的作業基礎成本控制體系。區別于傳統的會計成本控制一般是與會計報告期間相一致、相對固定、較長時間范圍的成本控制(靜態)，動態成本控制指響應時間大大縮短、及時成本控制，響應速度的快慢取決于基礎數據的采集速度，實現企業實時動態全員、全過程、全方位成本控制。
(1)成本指標標準。成本控制標準是根據員工對成本控制持有積極的態度和控制成本能力發揮正常的條件下，結合企業最近時期個別員工控制成本的最佳水平為基礎設置的，目的是給員工控制成本找出學習的榜樣。指標標準如何設置可以發揮員工成本控制的主觀能動性是成本控制的重要環節。本研究將作業成本法與標準成本控制相結合，分析企業成本控制標準設定的基本思想，明確成本控制標準設定的前提條件、技術路徑和基本假設。在此基礎上，從ABC歷史數據得出歷史最好水平，歷史平均水平，成本預測值等信息，結合行業成本信息，基于AHP熵值法組合賦權法求取成本控制指標水平綜合評價值，并對評價值進行排序，確定成本控制標準預備值。對預備值進行調整，確定最終的成本控制標準值。在此基礎上，探討成本控制標準的設置。
(2)成本預測模型。從整個成本控制與管理的體系來看，進行成本決策和編制成本計劃時的依據需要成本預測:降低產品成本采取的重要措施，離不開成本預測:希望增強企業競爭力和提高企業經濟效益，成本預測同樣是主要手段之一，現有成本預測的定量方法，側重于模型預測精度的提高，而忽視了構建具有認知推理流程運作機理的預測模型。以本企業產品的歷史成本數據或市場上同類產品的成本資料為依據，并結合加權移動平均、隨機模擬、BP神經網絡等先進的預測方法，經過計算分析和比較得出成本預測模型。
四、結語
近幾年浙江省工業經濟在全國一直處于領先地位，工業經濟效益指標長期位居全國前列，同時漸江省財政廳根據《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》在省內開展管理會計體系建設應用試點工作，推進我省管理會計體系建設。通過實施作業成本會計，提供與國際接軌的真實的產品成本信息，有利于提高國際化企業的市場競爭能力。根據作業成本系統準確的成本信息及多維動態成本控制體系，對公司內部各層級提供有效的成本控制指標和成本管理工具，將有力推進浙江省企業管理創新，使企業向管理要效益，推動浙江省經濟繼續走在全國前列。
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