航空公司財務內部控制體系研究論文

航空公司財務內部控制體系研究論文

　　摘要：隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展，經(jīng)濟全球化的趨勢越來越明顯，企業(yè)間的競爭越來越激烈，對公司來說意味著有更多的發(fā)展的機遇。但是，發(fā)展的同時也面臨著各種的挑戰(zhàn)，特別是在企業(yè)的經(jīng)營風險和內部財務控制方面，其中尤其是對航空公司來說機遇越大，面臨的風險也越大。對航空公司來說，在持續(xù)發(fā)展中面臨著來自各方面的壓力，經(jīng)營環(huán)境也較為復雜，這要求航空公司要能防范好風險的管理，完善企業(yè)財務內部控制體系，做到規(guī)避風險、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，最大程度的發(fā)揮內部控制的作用。因此，文章從航天公司為例，從公司內部控制管理的現(xiàn)狀、存在的問題入手，就如何進一步的完善財務內部控制體系提出建議，來促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

　　關鍵詞：內部控制管理；航天公司；財務內部控制體系；建議

　　當今經(jīng)濟發(fā)展十分的迅速，一方面我們發(fā)現(xiàn)公司發(fā)展面臨著更多的機遇與挑戰(zhàn)。另一方面，企業(yè)的財務管理的風險也在不斷的加大。由于企業(yè)的財務管理不當而引起的財務舞弊、會計造假的案件層出不窮，比如世界名企的安然、世通公司等等的財務案件得到了社會的廣泛關注�？梢哉f，公司內部控制存在的弊端是企業(yè)經(jīng)營失敗的原因之一。而航空公司的發(fā)展，本身所在的運輸行業(yè)環(huán)境就十分的復雜，企業(yè)的風險性高。從中國的航空公司來說，在推進企業(yè)進一步發(fā)展的過程中，就必須建立一套完善的財務內部控制體系，在滿足法律的要求下，制定各項管理措施，全面的發(fā)揮控制財務風險的功能，從而促進企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)，構建和諧、健康的企業(yè)。

　　一、航空公司內部控制管理的現(xiàn)狀

　　（一）管理層對內部控制的不重視

　　在企業(yè)管理中，內部控制是企業(yè)管理層控制企業(yè)的重要手段，因此對航空公司來說自發(fā)對公司各個環(huán)節(jié)、各個過程實施內部控制，是必然要求。但當前在航空公司管理層中卻對內部控制存在誤解，往往認為內部控制只是國家用于防止會計信息失真的一種手段，因此對內部控制制度的建立與完善并不重視，流于形式，不切實際。事實上，一套完善的內部控制反而能促進管理者對企業(yè)的管理，對企業(yè)經(jīng)營效率的提高，財務風險的防范都有很大的促進作用。北京漢宇航空有限公司自2012年成立以來，為了更好地為客戶提供尊享、優(yōu)質的私人服務，適應國際競爭，不斷在企業(yè)管理的路上探索和前進。對于航空公司來說，無論是私營，還是國有，都需要建立與組織結構相配套的控制方式。目前，在一些成立不久的私營航空公司戰(zhàn)略規(guī)劃中，并未將內部控制的更新提上日程，仍然沿用過去落后的內部控制或直接照搬國內、國外先進的內控制度，不根據(jù)自身的情況制定、改進或完善，使得內部控制無法發(fā)揮出實質性的作用。

　�。ǘ�）管理中沒有內部審計做監(jiān)控

　　總的來說，內部審計是企業(yè)內部控制體系中重要的環(huán)節(jié)之一，它能夠對內部控制系統(tǒng)的各方面做出評價，包括當前內部控制系統(tǒng)是否適合企業(yè)，財務數(shù)據(jù)是否真實有效，有沒有利于企業(yè)的戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)等等方面�？梢哉f，內部審計是監(jiān)測公司內部財務會計發(fā)展的重要手段。對一般的航空公司而言，每年各分公司都會按期向總部報送預算，由總部統(tǒng)一進行審核。但由于多數(shù)航空公司都以往年的歷史數(shù)據(jù)作為基礎指標來進行審核，且缺乏專門的內控部門來對預算審核進行監(jiān)控，加之缺乏科學的評價機制，導致預算不準。內部審計部門的建立不夠完善，這就沒有辦法發(fā)揮內部審計的真正作用，極易增加航空公司的財務會計的工作難度，降低工作效率，而且起不到內部審計的監(jiān)控作用。

　　二、航空公司財務內部控制體系存在的問題

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　　1.流程不夠規(guī)范

　　航天公司財務內部控制體系的發(fā)展需要有一套完整規(guī)范的內部控制流程。但是，就目前來說，我們可以發(fā)現(xiàn)許多的問題。有的航空公司現(xiàn)有的財務內部控制主要是在當前的財務管理中遇到的實際問題為依據(jù)，缺乏整體的觀念和對企業(yè)未來的前瞻性，沒有制定一整套規(guī)范的財務內部控制的流程秩序，甚至于在對一些財務進行規(guī)范的時候，有些部門僅僅是以通告的形式告知大家，不夠正式也沒有體現(xiàn)出重視感。因此，航空公司要在既滿足公司目前財務管理工作的進行，又立足于公司的整體發(fā)展上完善好財務內部的流程，發(fā)揮財務內部制度的作用。

　　2.人員的素質

　　在財務內部控制中，人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合的素質對完善財務內部流程來說是十分重要的因素之一。通過對航空公司的研究分析，我們發(fā)現(xiàn)航空公司所提供的崗位都要先進行培訓才能夠上崗。一般來說，目前采取的崗前培訓主要是以傳統(tǒng)的師傅式為主，由師傅帶領學生熟悉公司的業(yè)務活動，新員工要在經(jīng)過一段時間的業(yè)務學習后才能夠真正獨立的工作。然而，正是因為目前這種培訓方式的缺陷，由于老員工和新員工之間的知識體系和對財務工作的理解能力可能存在偏差，在新崗位就任的時候缺乏真正的系統(tǒng)的指導。甚至，對公司的財務內部控制體系來說缺乏整體的認知，這不利于財務內部流程和財務工作的落實。

　�。ǘ�）預算管理和成本管理控制存在的問題

　　1.預算管理存在的不足

　　對一個企業(yè)來說，財務管理工作的實施離不開對公司進行全面的預算管理。公司的預算管理應該基于公司目前經(jīng)營的現(xiàn)狀，以公司的收入、利潤的預算為重點，落實好預算計劃的制定與監(jiān)管。但是，對部分的航空公司來說，在預算管理方面不夠完善，沒有辦法從實際上真正的落實公司的預算編制計劃，更好的支持財務管理工作的開展。通過分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，雖然目前公司在組織架構上對預算管理工作設置了相應的部門，但是從整體上來說，部門之間的界限模糊，在實際的工作中，對預算工作中沒有完成預算指標的工作，部門沒有自我反思，尋找錯誤，卻常常出現(xiàn)預算管理與財務部門之間相互扯皮，互相推卸工作的責任。對預算管理的各環(huán)節(jié)沒有明確的職責界限，會增加部門與部門之間的協(xié)調難度，導致工作的效率低下。

　　2.成本管理控制的問題

　　管理好成本控制的問題，將大大的提高企業(yè)的效益。對航空公司來說，其中有如航油成本、維修費用等等大項目的成本項目是屬于剛性的成本，不容易實現(xiàn)控制和降低成本。但是，在目前的經(jīng)濟環(huán)境下，進行精細化的管理，不斷的進行技術創(chuàng)新，還是一項控制成本的重要途徑。航空公司在一些大的項目成本上進行了相應的降本增效的控制，加強監(jiān)控，對成本的控制還是取得不少的成效。但是，還是有其不足之處。對成本費用的考核時，在預算管理的工作中沒有真正的落實，沒有單獨的科目對成本考核項目進行核算，在實際工作中，員工的積極性不高，考核效果也不明顯。

　�。ㄈ�）內部各項規(guī)章制度不完善

　　對企業(yè)來說，有一套完整的規(guī)章制度更有利于企業(yè)的發(fā)展。從航空公司來看，在內部控制制度方面，對財務管理、預算管理、內部審計等等工作的開展要形成一套完善的章程，董事長、總經(jīng)理、各部門之間的組織架構要明確的劃分，確定各個層級的權力與義務，形成一套規(guī)范的業(yè)務流程，這樣才有利于公司的整體運行。而就目前來說，我們發(fā)現(xiàn)有不少的航空公司在對內部的制度上并沒有形成明確的章程，這會導致公司在業(yè)務流程的處理上較為麻煩，一旦有了問題發(fā)生，部門與部門之間的職責推卸，不但不利于尋找問題，解決問題，而且更進一步不利于企業(yè)塑造和諧的工作氛圍，不利于公司的整體發(fā)展。

　�。ㄋ模┍O(jiān)督部門未發(fā)揮出應有作用

　　內部審計的作用主要發(fā)揮在對內部的控制監(jiān)督上。企業(yè)的內部審計可以通過相關的應用系統(tǒng)，對風險的管理、控制和治理的過程等等進行監(jiān)管，并相應的做出評價與建議，以此來完善企業(yè)的內部控制體系。一般來說，內部審計師的工作職責除了審核企業(yè)的會計賬目外，還涵蓋了稽查工作與評價內部制度的完善與否以及向企業(yè)的領導高層提出相應的意見，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的規(guī)劃。但是，反思我國的航空公司，我們發(fā)現(xiàn)監(jiān)督部門并沒有發(fā)揮強有力的監(jiān)管作用。在我國的部分航空公司中，一些公司并沒有建立內部審計部門，有的即使建立了內部審計部門，并不能夠獨立于各個部門之外或者是由于各種因素的阻礙，導致部門的設置只是流于形式，不能夠發(fā)現(xiàn)內部控制的漏洞，發(fā)現(xiàn)其中的問題，真正的發(fā)揮它的作用。

　�。ㄎ澹┪葱纬山∪�的防范機制

　　航空公司屬于一個高風險的企業(yè)，在航空的運營中，我們發(fā)現(xiàn)它的風險包括財務風險、安全風險、市場風險和管理風險等等。面對多樣化的風險要建立一套完善的風險防范的機制，尤其在財務風險防范方面。通過建立科學的財務風險機制，制定風險評估的標準，搜集相關風險的基礎數(shù)據(jù)，來識別公司的各項業(yè)務的財務風險指標，對各項風險可能發(fā)生的幾率和產(chǎn)生的影響程度有相關定性與定量的報告，由此來制定解決的方案。在防范的機制中，科學的、系統(tǒng)的方法在對公司的業(yè)務流程、管理制度中進行的記錄、分析和梳理，能夠較好的評估公司財務內部控制的現(xiàn)狀，更有利于發(fā)現(xiàn)內部控制中的不足，從而制定出全面的解決方案。從目前來說，我國部分的航空公司尚未形成健全的風險防范的機制。在面對經(jīng)濟發(fā)展更加激烈，國際環(huán)境更加的復雜多變，飛機的安全事件頻發(fā)的背景下，健全航空公司的防范機制對企業(yè)來說是必不可少的。但是，我們還是可以發(fā)現(xiàn)不少的問題，從企業(yè)的管理角度來說，由于管理層的觀念上對內部控制制度的重視程度不夠、沒有發(fā)揮好內部審計監(jiān)管等等原因，以控制風險為關鍵的內部控制還沒有完善。所以，對航空公司來說，面對特殊的環(huán)境，就要建立起完善的風險防范機制，推動企業(yè)進一步的發(fā)展。

　　三、完善航空公司財務內部控制體系的措施

　�。ㄒ唬┻M行財務風險的識別

　　航空公司的財務風險的識別可以從財務崗位、銷售收款、財務信息系統(tǒng)、采購、存貨管理和預算編制等等方面來實現(xiàn)，下面就簡要的介紹幾種風險的識別。從對財務人員崗位管理的風險來說，一方面，財務人員可能會出現(xiàn)隱瞞會計賬務、信息錯誤或者是會計記錄不正當?shù)任璞椎淖龇āＡ硪环矫�，財務崗位基本來說是長期的固定人員任職，一旦出現(xiàn)出差等暫時不在崗的情形時，對財務工作的交接不夠清晰，其他暫時代替人員對財務工作的不熟悉，容易引起工作的滯留情況，影響到財務核算的準確性，增大財務的風險管理。就目前的航空公司來說，他們大都是通過網(wǎng)絡、機場和BSP代理方式來實現(xiàn)機票的銷售，對于網(wǎng)絡平臺和BSP代理銷售機票的途徑來說，由于有相應的一套安全的措施，對銷售的貨款比較有保障性。相比來說，對相關的機場通過包機或者是包座的形式購買機票的方式更具有風險性，由于收款的結賬時間較晚，對航空公司的現(xiàn)金流將產(chǎn)生極大的影響。從維護信息安全的角度來說，目前航空公司的財務數(shù)據(jù)進行存儲上具有很大的風險性。就當前來說，航空公司大都采用專業(yè)的財務系統(tǒng)來進行財務數(shù)據(jù)的處理，像是以金蝶為主的一系列的財務管理系統(tǒng)。在這些系統(tǒng)下進行財務管理工作，對重要數(shù)據(jù)的維護和備份就顯得極其重要。一般來說，對數(shù)據(jù)的安全管理應該由專門的信息部門或者信息人員來維護，但是，在實際的公司中，現(xiàn)有的財務部門中并沒有設置專業(yè)的信息人員進行數(shù)據(jù)的維護，對信息部門來說也沒有維護財務管理數(shù)據(jù)這一部分的職責，這嚴重影響了工作的效率與安全。

　�。ǘ�）進行預算管理和成本控制

　　對預算管理來說，在預算的編制、核定、審批和執(zhí)行上都要有完善的制度的規(guī)范。但是，在實際的工作中，發(fā)現(xiàn)我國航空公司的預算管理在執(zhí)行的力度上較為薄弱，總的來說，各部門的人員對全面的預算管理還沒有足夠的重視。在實際的執(zhí)行中與預算編制的目標差距越來越大，就使得預算工作不能夠發(fā)揮真正的作用，也會造成實際的成本大于預算編制的成本管理，沒有辦法真正的把握公司經(jīng)營的成本，無法達到成本控制的目標，影響企業(yè)的現(xiàn)金流和整體目標規(guī)劃，加大企業(yè)的風險性管理，不利于航空公司進一步的發(fā)展轉型。

　�。ㄈ�）進行內部審計

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代的企業(yè)制度下的內部審計的發(fā)展趨勢漸漸的和內部控制與審計融合為一體。從完善航空公司的財務內部控制體系來說，實現(xiàn)公司的內部審計是一種有效的手段。將審計部門獨立于其他的部門之外，規(guī)范審計工作的開展，采用先進的審計手段，及時的更新改進審計工作內容，發(fā)揮其權威性，實現(xiàn)強有力的監(jiān)控，評估內部控制實行的有效性，及時的發(fā)現(xiàn)公司財務的漏洞，提供完善的內部控制和糾正錯誤的建議，提高效率，促進公司的發(fā)展。

　�。ㄋ模┙�立有效的內部監(jiān)管機構

　　在現(xiàn)代內部控制理論下，對企業(yè)的內部控制制度的監(jiān)管不僅僅是包括領導者所下達的執(zhí)行情況和整個制度的績效，也包含了內部控制的整個過程。在對財務的內部控制中，要建立有效的內部監(jiān)管的機構，對內部控制的整個過程實現(xiàn)持續(xù)的監(jiān)督活動、個別評估等等的方法。持續(xù)的監(jiān)督活動包括管埋階層、內外部的稽查人員，二者負責不同的部分，從下而上，結合內部和外部環(huán)境，監(jiān)管生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)，全方位的對企業(yè)控制制度實行監(jiān)管，而且，在發(fā)現(xiàn)內部控制存在缺陷的時候，應該按正式的報告形式逐層級的上交給公司的管理層級與董事會，同時與溝通和反饋的機制結合在一起，這樣才能夠最大程度的避免失誤，發(fā)揮好內部監(jiān)管的作用。

　�。ㄎ澹┙�立健全防范機制

　　航空公司作為一個高風險的行業(yè)，在復雜多變的環(huán)境下生存，面對著潛在的安全運營的風險、財務管理的風險等等風險下，應該要建立健全的防范機制，完善內部控制制度。以防范財務的風險為例，通過完善資金、預算與審計等方面的內部控制的流程可以較好的規(guī)避風險。建立財務預警系統(tǒng)是規(guī)避財務風險的一項有效措施。所謂的財務預警系統(tǒng)就是在每一個細節(jié)的生產(chǎn)運營上設置一個風險指標，一旦出現(xiàn)問題，例如財務數(shù)據(jù)不合理等等情況時，能夠發(fā)出預警信號，可以及時的尋找到根源，確定適合的解決措施，減少漏洞。并且還能夠將財務風險進行等級的劃分，不同的管理層級負責處理不同層級的預警，這樣根據(jù)警報的不同級別將報告提交到不同層級的管理者進行處理，可以整合公司的資源，合理的優(yōu)化資源，避免浪費過多的人力與精力。但是，財務的預警系統(tǒng)必須要與航空公司的實際相結合，在適當?shù)臅r間下，綜合各方面的因素，確保預警工作的準確性。

　�。�六）建立良好的溝通以及健全反饋渠道

　　企業(yè)的管理者需要無時無刻的掌握企業(yè)生產(chǎn)運營的情況，才能夠對企業(yè)的發(fā)展做出正確的決策。這就要求企業(yè)需要建立一個高效的信息系統(tǒng)，使得企業(yè)間形成良好的溝通以及有健全的反饋渠道。建立一個良好的信息系統(tǒng)，確保員工與員工之間，員工與管理人員，管理人員與管理人員之間有一個好的溝通平臺和及時進行反饋的渠道，不僅需要有硬件設施的支持，還需要觀念上的重視。每一個人員都要明白自己在內部控制中所扮演的角色以及自己所承擔的任務，及時的根據(jù)自己的工作情況進行反思，發(fā)現(xiàn)問題要及時的進行反饋，來提高內部控制的效率和成果。

　　四、結語

　　內部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)制度中的重要性在不斷的加強。航空公司在復雜的經(jīng)濟環(huán)境下更需要完善好內部控制制度，尤其是發(fā)揮好財務內部控制體系的作用，促進航空公司提高管理的效率，獲得經(jīng)濟效益的提高。

　　作者:范彩虹 單位:北京漢宇航空有限公司

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