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吉林省醫藥制造行業增值稅負擔差異分析及強化稅收管理對策
[論文關鍵詞] 制造 稅負差異 稅源
[論文摘要] 本文通過對吉林省醫藥制造企業增值稅稅負差異情況進行考察，分析制藥行業間稅負差異原因，進而提出強化醫藥制造企業稅源管理的建議。
醫藥制造行業是吉林省具有地方特點的優勢產業之一，醫藥各項主要經濟指標連續性多年在全國排名前列，是吉林省工業發展較快的產業之一，現已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫藥制造業的第一梯隊。為了保持醫藥產業的比較優勢，就需要發揮管理的職能，創造公平的競爭，把吉林省醫藥產業做大做強。
一、吉林省醫藥制造業實際稅負現狀
2007年吉林省416戶醫藥制造企業累計銷售收入67.5億元，實現增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負為8.86%。在416戶企業中高于全省增值稅平均稅負的共有87戶，銷售收入37.69億元，應納增值稅4.57億元占全部應納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負共有169戶，銷售收入29.46億元，應納增值稅1.41億元占全部應納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業,共計28戶,銷售收入為0.37億元;銷售收入為零的共計132戶,占全部戶數的31.73%。通過以上分析,我們可以看出高于全省醫藥平均水平的87戶企業僅占全部戶數20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應當作為稅源監控的重點，此外，還有相當一部分醫藥制造零稅負，應引起我們的高度關注，需要進一步開展稅收分析、納稅評估，直至進行稅務稽查。
二、吉林省醫藥制造業稅負差異原因分析
1.增值稅稅負偏高原因分析。在416戶制藥企業中高于平均稅負8.86%的有87戶，占全部戶數的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應納增值稅的76.42%。此類企業共同的屬性：一是企業規模較大、生產設備技術先進、人員素質較高，資金雄厚，擁有一批自主知識產權的拳頭產品，產品附加值高，增值額大，體系較完善，形象好、商譽高，增值稅稅負也比較高。二是由于目前藥品銷售競爭的日常激烈使得醫藥產品銷售費用（主要是廣告宣傳費用）、產品研發支出較高，客觀上拉動了醫藥產品的價格，但這部分費用均不能在進項稅中抵扣，卻需要產品銷售價格得到補償，因此相應的增加了銷項稅金。三是從看，的原抵扣率較低，中成藥制造企業主要原材料基本上屬于農副產品依收購發票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的藥制造企業稅收負擔普遍高于其他行業。
2.增值稅稅負偏低原因分析。在416戶制藥企業中低于平均稅負8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負擔偏低的原因主要有以下幾個方面：
(1)企業集團公司的內部關聯交易，使成員企業的稅收負擔偏低。由于規模企業較大，設立了分支機構或關聯企業，因稅收政策、營銷策略的不同人為地降低產品銷售價格分解了產品的附加值部分造成部分相關企業稅負偏低。
(2)部分醫藥制造企業生產經營良好，產品技術含量較高，由于國家宏觀政策的影響，使部分企業的增值稅稅負卻較低。主要原因是:①國家為解決藥價虛高、就醫昂貴的問題，開展的反商業賄賂活動及實行的藥品降價政策法規的出臺，特別是“齊二藥事件”給全省的醫藥行業的生產和銷售帶來了重大的影響。受國家對醫藥政策性降價影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業增值額相對減少，造成稅收負擔降低。②藥品原材料不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業產品成本提高，增值額相對減少，造成稅收負擔降低。由于國家實行的宏觀調控政策使醫藥制造受產品降價及原料漲價的雙重擠壓，直接導致企業銷售收入、稅金的下降。
(3)農副產品收購發票管理制度不健全造成稅收漏洞。 我省的中成藥生產企業所使用的原材料，有相當一部分為藥農種植的中草藥，收購初級農產品抵扣13%，產出中成藥銷售適用17%稅率。因此對農副產品收購發票的管理至關重要。
(4)少數企業因無新技術、新產品跟進，導致銷售萎縮，稅負偏低。
3.增值稅稅負為零的醫藥制造企業，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的132戶，兩者合計占全省醫藥制造企業416戶的38.46%，對于這部分的企業要進行認真的稅收分析、納稅評估、納稅檢查，要深入企業進行了解，要從投入產出、購銷存、存款、現金資金流量、憑證流等角度出發，運用稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅收稽查的聯動機制，要逐戶深刻剖析零稅負的癥結所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。
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三、加強制造業征管的建議
全省大部分醫藥制造企業稅負低于全國、全省同行業平均水平，排除關聯企業平銷行為、企業發展萎縮等特殊原因，顯然還應從強化對制藥業的稅源，在實施科學化、精細化管理方面下功夫。針對制藥業現狀，建議從以下幾個方面改進和強化稅收管理。
1.對醫藥制造企業實行按同業、按稅負分類管理。通過對同行業單戶企業的分析，整個行業生產、供應、銷售的規律，建立相關的稅收負擔、稅收彈性的模型和指標參數，進一步深化同業納稅分析、納稅評估、強化同業稅源管理。在此基礎上，實施分類管理，對能夠按規定及時辦理納稅申報和報送有關資料，及時繳納稅款，管理規范，賬證健全，稅負不低于全省制藥業平均稅負水平的，為一類納稅企業；能夠按規定及時辦理納稅申報和報送有關資料，及時繳納稅款，財務管理水平比較高，會計賬證比較健全，稅負在全省制藥業平均稅負70%～100%以內的，為二類納稅企業；對不符合一類、二類企業標準的稅負偏低、無收入、零稅負的納稅企業，確定為三類納稅企業。對三類企業，稅收管理員除實行常規管理外，稅務機關要根據企業情況對三類企業派員進行實地調查評估，對原購進、生產、銷售、等過程實地全程監督管理，分析、求證納稅人申報的真實性，對發現的問題約談舉證或移交稽查部門處理，形成對整個行業的全面管理。
2.全面實施對醫藥制造企業的稅收分析、納稅評估、稅源監控、稅務稽查聯動機制。針對醫藥制造企業行業特點，結合GMP生產流程，全面及時采集企業的生產、銷售、財務、稅收、行業等指標，尤其是收購農副產品的數量及價格、資金往來、投入產出比、增值稅稅負等重要指標，設計確實可行的納稅評估體系，依托綜合征管軟件V2.0和“一戶式”系統等稅源監控手段，對采集的醫藥制造企業的各類指標進行科學專業的數據分析，摸清行業規律，確定正常稅收指標參考值的幅度范圍，一旦企業相關數據及其變動超出正常范圍，就應確定為納稅評估、稅務稽查的對象，及時進行約談或實施檢查。
3.加強信息傳遞和綜合利用稅收信息。在目前納稅人資金流、貨物流難以有效控管，僅靠納稅人自行申報信息又難以掌握真實情況的情況下，只有把納稅人放到行業和產業鏈中，全方位采集其貨物流和部分資金流信息，包括企業自身提供的信息（企業基礎信息和納稅申報信息）、行業信息、產業鏈信息，以及從行業主管部門、、、技術監督、海關、、等職能部門獲得的第三方信息，才能緩解征納雙方信息不對稱問題。通過將這些外部信息與企業的納稅申報信息、一窗式管理信息相比對，從而加強對企業納稅申報信息的監控力度。通過建立跨地區相關稅務機關情報交換制度，實現對制藥企業稅收管理的信息共享，解決征納雙方信息不對稱帶來的征管困惑。通過相關稅務機關之間信息情報傳遞和交換，有利于稅務管理人員全面、準確掌握企業生產、銷售、財務處理、稅金繳納等詳細情況，提高稅收管理水平，有利于強化制藥業稅源監控，進而推進制藥業精細化科學化管理水平的提高，防范。
4.發揮稅收職能作用促進醫藥產業做大做強。在加強稅收管理創造公平的競爭的同時更要發揮好、運用好稅收促進發展的職能作用，正確處理經濟與稅收的關系，尋找支持扶持的稅收關鍵節點，努力培養、涵養稅源，積極促進、加快全省優勢醫藥產業的發展壯大。 要根據全省醫藥制造業比較優勢，充分發揮稅收職能作用，進一步提高全省醫藥制造企業的競爭優勢，要充分利用吉林省的資源豐富的優勢，大力發展醫藥制造業，將生物制藥技術與現代相結合，重點抓好中藥保護品種開發及中藥現代化產業基地建設項目、長白山中藥材優勢產業鏈項目、醫藥企業GMP改造項目、生物技術及新藥產業基地建設等項目的建設，進一步提升產品的檔次和質量，積極推進醫藥制造業以長春、通化、延邊等地為核心的具有區域特色的產業集群，努力形成規模效益和集聚效應。
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