磚瓦行業增值稅科目處理

磚瓦行業有關增值稅科目處理

財政部、國家稅務總局財稅[2001]198號文件規定，自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。根據上述文件規定，凡是生產粘土實心磚、瓦且年銷售額達到100萬元的磚瓦，一律按17%稅率繳納增值稅。但由于磚瓦行業一直實行按簡易辦法征收增值稅，該行業對如何正確核算進銷項稅金，正確處理應交稅金中的增值稅科目還處于摸索階段；加上該行業以預收帳款而不是以實現銷售收入作為計提銷項稅金的依據，這個特殊情況增加了處理增值稅有關科目的難度，筆者在工作中鮮見有正確處理的對象，如果不及時對該行業會計輔導，就會對我們的稅務管理帶來預想不到的困難。下面筆者根據有關增值稅業務政策和會計學原理對該行業可能涉及到的應交稅金中的增值稅科目談談自己的看法�！�　一般銷項稅金方面的核算　　一、 收到預收帳款時　　借：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：預收帳款　　在收到預收帳款時要計提銷項稅金，可以設立一個過渡科目對銷項稅金進行核算，這個科目我們可以在其他應收款中設一個二級科目銷項稅金，他的借方表示收到預收帳款但未實現銷售預提銷項稅金，貸方表示實現銷售結轉銷項稅金，余額在貸方，表示預收帳款中尚未實現的銷售所預提的銷項稅金。　　借：其他應收款—銷項稅金　　貸：應交稅金—應交增值稅—銷項稅金　　產品發出實現銷售時，帳記　　借：預收帳款　　貸：產品銷售收入　　貸：其他應收款—銷項稅金　　二、 當月收到貨款，當月實現銷售時　　借：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：產品銷售收入　　應交稅金—應交增值稅—銷項稅金　　三、 銷售原材料、磚屑時　　借：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：其他業務收入　　應交稅金—應交增值稅—銷項稅金　　四、 自用產品時　　借：固定資產購建支出　　貸：產成品　　應交稅金—應交增值稅—銷項稅金（計提銷項稅金時自用產品銷售價按同類產品當月平均銷售價格）　　進項方面稅金的核算　　一、購進低值易耗品、燃料、動力、取得運費發票等　　借：有關科目　　應交稅金—應交增值稅—進項稅金　　貸：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　二、購進泥（主要原材料），泥不能視同農副產品計提進項稅金　　借：原材料　　貸：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　所生產的部分產品符合有關免稅政策被批準免稅方面的核算：　　一、收到免稅款時　　借：銀行存款　　貸：補貼收入　　二、被批準免稅期間銷售　　借：預收帳款　　貸：產品銷售收入　　其他應收款—銷項稅金　　三、應交稅金—應交增值稅—銷項稅金的發生額的合計數減去當月準予抵扣的進項稅金，這其中的正差額轉到未交增值稅，　　借：應交稅金—應交增值稅—轉出未交增值稅　　貸：應交稅金—未交增值稅　　同時沖抵其他應收款—銷項稅金　　借：應交稅金—未交增值稅　　貸：其他應收款—銷項稅金　　將應交稅金—未交增值稅貸方余額轉到減免稅款�！　〗瑁簯�交稅金—未交增值稅　　貸：應交稅金—應交增值稅—減免稅款　　四、將補貼收入、減免稅款轉入本年利潤　　借：補貼收入　　或借：應交稅金—應交增值稅—減免稅款　　貸：本年利潤　　五、國稅機關在磚瓦免稅產品免稅期滿后應對享受免稅待遇的產品進行免稅核算，如果免稅產品免稅期間的預收帳款（化到無稅價）大于免稅產品銷售的，這部分差額按適用稅率征收增值稅，反之則應計退以前多征的稅款。當然對當期免稅當期已經退還的稅款要一并核算�！�　調整小規模納稅人期間的預收帳款已交增值稅　　1、小規模納稅人期間應交稅金—應交增值稅的科目情況　　借：現金（銀行存款、應付購貨款、其他應收款等）　　貸：預收帳款　　借：其他應收款—應交增值稅　　貸：應交稅金—應交增值稅　　借：應交稅金—應交增值稅　　貸：應交稅金—未交增值稅　　2、如果小規模納稅人期間的預收帳款在增值稅一般納稅人期間轉為銷售應補提銷項稅金。假設原來預收貨款時為50000元（含稅），當時計提應交增值稅50000÷1.06×6%=47169.81×6%=2830.19元。按照實現產品銷售收入計提銷項稅金的原理，小規模納稅人期間的預收帳款在轉為一般納稅人后實現銷售應按17%計提銷項稅金，50000元計提銷項稅金50000÷1.17×17%=42735.04×17%=7264.96元，補提銷項稅金4434.77元�！　〗瑁侯A收帳款50000　　貸：產品銷售收入42735.04　　應交稅金—應交增值稅—銷項稅金4434.77　　其他應收款－應交增值稅　　　2830.19　　在結算磚瓦企業征免稅時，應將上述這個因素考慮在內�！　∪绾谓缍ùu瓦企業增值稅納稅義務的發生時間呢？根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十三條第六項規定，采取預收帳款貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，磚瓦行業實行預收帳款預提銷項稅金（或應交增值稅）的辦法與上述條件相悖，筆者建議應恢復磚瓦企業預收帳款按發出產品實現銷售的政策，這樣既便于財務人員記帳又符合稅收政策。

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