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論審計失敗與經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系與對策
摘要：近年來在眾多審計失敗的丑聞中，一些具體的因素也慢慢浮出水面，審計失敗無論對企業(yè)、社會經(jīng)濟(jì)都會帶來巨大不可逆轉(zhuǎn)的損失。無數(shù)事實(shí)表明：經(jīng)濟(jì)利益誘惑，是導(dǎo)致審計失敗的重要原因。只有國家調(diào)控，才有可能從根源上解決問題。
關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;獨(dú)立性;國家調(diào)控;審計失敗
無論是上市公司還是有限責(zé)任公司，審計都發(fā)揮著不可比擬的作用。尤其當(dāng)內(nèi)部審計淪為傀儡，外部審計則成為最后一道防線，然而外部審計還容易受多方面因素影響。當(dāng)整個社會由一個無形的手牽制，國家必須出具有形的手，來規(guī)范和保證審計質(zhì)量，確保社會經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。
審計失敗是指審計人員由于過失未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)收支及財務(wù)報表中的虛假不實(shí)，未能在被審計單位經(jīng)營活動中通過系統(tǒng)、規(guī)范的審計方法評價而出具或披露了錯誤的審計意見，使會計報表存在重大錯報、漏報，導(dǎo)致審計失敗。根據(jù)現(xiàn)有的社會規(guī)則，審計有三個方面：內(nèi)部審計、社會審計、國家審計。內(nèi)部審計只有在企業(yè)管理層，治理層公正情況下，才能發(fā)揮作用。而國家審計在社會上的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于會計師事務(wù)所。一個奇怪的現(xiàn)象：審計局似乎是輔助的決策，亦或僅僅也只是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。而會計師事務(wù)所是一個以營利為目的的社會機(jī)構(gòu)，它的正常運(yùn)行卻反作用于企業(yè)審計，兩方形成相扶相依的關(guān)系。如上所看，外部審計從來沒有過真正獨(dú)立。無數(shù)案例也表明，外部審計如果不脫離企業(yè)真正存在，法律，也僅僅是紙上談兵。因?yàn)槠髽I(yè)的根本目的是利潤，哪個企業(yè)都不可能脫離利潤而單獨(dú)存在，會計事務(wù)所也不例外。總而言之，它的生存基礎(chǔ)一直在別人手中。
在從前的案例中屢見不鮮，每一個鮮活的例子都是警鐘。安信達(dá)對世界通訊公司的審計失敗案例，通訊公司是安達(dá)信密西西比杰克遜分所最主要的客戶，巨額的利益誘惑使得安達(dá)信對世界通訊財務(wù)舞弊行為予以適當(dāng)遷就。哪怕是曾譽(yù)為世界五大會計師事務(wù)所的安達(dá)信，再巨額的經(jīng)濟(jì)利益中也難以抵制誘惑。歸其根源，它仍然是以利潤為最高追求目標(biāo)。獨(dú)立性缺失是審計失敗的萬惡之源，是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。只要會計師事務(wù)所還需要利潤，獨(dú)立也就成了天方夜譚。曾經(jīng)震驚一時的南方保健審計失敗案例中，南方保健公司2002年一度成為美國最大的私立保健醫(yī)療，可是由于南方保健公司董事會的獨(dú)立專行和過分追求利潤，使得南方保健走上了財務(wù)舞弊的不歸路，所有盛況都成為了曇花一現(xiàn)。25億美元的虛假利潤更使其成為僅次于世界通訊的第二大會計造假大王。而一直為它審計的安永會計師事務(wù)所，有著不可脫卸的責(zé)任。一直以來的無保留審計意見，也成了最大的諷刺。安永審計失敗的原因，就是由于安永會計師事務(wù)所伯明翰辦事處的最大客戶。250萬美元的非審計費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了120萬美元的財務(wù)報表審計費(fèi)，安永從南方保健獲取的，除報表審計費(fèi)以外的其他費(fèi)用占到了其費(fèi)用總額的67.5%。這么龐大的數(shù)字成為了一種隱形的庇護(hù)，保護(hù)著會計事務(wù)所的經(jīng)營。這種直接的利益關(guān)系，使得安永缺乏形式上的獨(dú)立。從這種意義上講，會計師事務(wù)所無論是形式亦或?qū)嵸|(zhì)，都不可能真正獨(dú)立。想要徹底解決這個問題，只有國家出手，進(jìn)行宏觀分配與調(diào)控。
國家在市場中發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)，取締會計師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)的身份，保障會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入，審計獨(dú)立才會真正作用于會計師事務(wù)所，發(fā)揮重要的意義，保障審計質(zhì)量。主要有以下幾個方面進(jìn)行。
一、審計與其他業(yè)務(wù)相分離
不想要會計師事務(wù)所挺身走險，避免灰色收入，必須要將審計與其他業(yè)務(wù)相分離。眾所周知，企業(yè)支付的審計費(fèi)用不可以過高于一般標(biāo)準(zhǔn)，可是經(jīng)過上面的案例也可知，其他的會計業(yè)務(wù)成了企業(yè)的保護(hù)傘和牽制會計師事務(wù)所的項(xiàng)目。所以應(yīng)該改變審計與咨詢等業(yè)務(wù)統(tǒng)一接收的局面。國家組織一個專門的會計師事務(wù)所，僅僅具有審計功能，規(guī)定到各個地區(qū)。國家嚴(yán)格控制具有審計資格的會計師事務(wù)所，其他事務(wù)所一律只承接其他項(xiàng)目，做到審計與咨詢相分離。具有審計資格的會計師事務(wù)所由國家統(tǒng)一控制與調(diào)控。
二、改變會計師事務(wù)所中介結(jié)構(gòu)的身份
公司的審計費(fèi)用應(yīng)該交由國家，統(tǒng)一分配。國家應(yīng)該詳細(xì)的制定審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。每個企業(yè)的審計費(fèi)由企業(yè)統(tǒng)一上交。在會計審計期間，國家隨機(jī)指派只具有審計資格的會計師事務(wù)所，對各個企業(yè)進(jìn)行會計審計，出具審計報告。這樣進(jìn)而可以防止密切關(guān)系，對外壓力，自我評價等對審計獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。避免一些企業(yè)與會計師事務(wù)所過多接觸，并且可以使會計師事務(wù)所不為經(jīng)濟(jì)而受制于企業(yè)。倉廩實(shí)而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱，只有保障會計師事務(wù)所的正常運(yùn)行，不受倒閉的威脅，會計事務(wù)所才能真正做到獨(dú)立。
三、實(shí)行淘汰制度，確保嚴(yán)格的監(jiān)督手段和科學(xué)的測評方法
國家應(yīng)該加強(qiáng)對設(shè)立的會計師事務(wù)所監(jiān)督，對于不符合規(guī)定的會計師事務(wù)所實(shí)行行政處罰手段，如警告，通報等等。并且每年都隨機(jī)抽查會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量，對于審計質(zhì)量高的會計師事務(wù)所予以物質(zhì)獎勵。并且對于只具有審計資格的會計師事務(wù)所予以經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼。只有保證企業(yè)的會計質(zhì)量，才能維持正常的社會秩序。從整個社會來看，企業(yè)的會計資料，是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要依據(jù)，也是進(jìn)行微觀決策的根本度量。
四、加大懲罰制度
國家保證會計事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入，如果會計事務(wù)所再因經(jīng)濟(jì)利益而為企業(yè)作假，國家應(yīng)該嚴(yán)厲打擊。就如同官場腐朽，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確立，審計是向社會公眾，國家負(fù)責(zé)。事務(wù)所與企業(yè)不再是依附關(guān)系，而是相互獨(dú)立。國家只有加重懲罰制度，對違法的會計事務(wù)所進(jìn)行取締，才能對整個會計師事務(wù)所行業(yè)起到震懾的作用。
經(jīng)濟(jì)獨(dú)立與審計有著密不可分的關(guān)系，經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立也成為審計失敗的重要因素之一。加之一個國家的社會經(jīng)濟(jì)秩序?qū)ι鐣�(wěn)定，國家發(fā)展起著不可估量的作用，國家應(yīng)該加強(qiáng)宏觀調(diào)控，也是國家的職責(zé)所在。
參考文獻(xiàn)：
[1]丁瑞玲，吳溪.審計學(xué)(第四版).經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.
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