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電子商務(wù)的稅收題目及對策探討
一、電子商務(wù)給稅收治理帶來的挑戰(zhàn)�。ㄒ唬┯秀Ｓ诙愂展皆瓌t。
從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專業(yè)職員則散布于世界各地，通過網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國對電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未同一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負也可能不同，從而違反了現(xiàn)行稅收公平原則。
�。ǘ┙o現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。
�。�1）納稅義務(wù)人識別困難。在電子商務(wù)中，整個交易是在網(wǎng)上進行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機關(guān)無法實施有效征收。
（2）課稅對象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)盡大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)：如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點而模糊了有形商品和無形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費所得，不利于稅務(wù)機關(guān)治理。
�。ㄈ┘哟罅硕愂照鞴艿碾y度。
�。�1）對稅務(wù)登記的影響�，F(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無窮的，不需事先經(jīng)過工商部分的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無法確定納稅人的實際經(jīng)營情況。隨著計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩躲交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機關(guān)把握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
�。�2）對賬簿、憑證治理的影響。電子商務(wù)的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難�，F(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實行的是無紙化操縱，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失往了最直接的實物對象，稅務(wù)部分難以以發(fā)票治理作為稅務(wù)治理著手點。
�。�3）對申報納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來看，電子商務(wù)交易的進行，使得對應(yīng)申報稅種、納稅地點等稅收要素的確定變得無從進手了。
�。�4）對稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機關(guān)都是以納稅人的真實合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部分即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計算機加密技術(shù)的進步，更是加大了稅務(wù)部分收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共叫:不要發(fā)票，以降低各自本錢。這樣，在無賬可查的情況下，稅務(wù)部分的稽核工作更是難上加難。
�。ㄋ模┘觿×藝叶愂樟魇У娘L(fēng)險。
一方面，電子商務(wù)是個新生事物，來勢迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其輕易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來應(yīng)征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國界性使得避稅題目更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設(shè)立一個站點并借此進行商務(wù)活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國企業(yè)團體內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進行轉(zhuǎn)移定價以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價題目變得更為復(fù)雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。
二、完善我國電子商務(wù)稅收的對策
（一）加快電子商務(wù)稅收立法。
我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進往，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無法完全解決電子商務(wù)的稅收題目。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對于規(guī)范和促進電子商務(wù)在我國的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。
我國目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務(wù)征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。
（二）改革現(xiàn)行稅制。
�。�1）擴大增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無形資產(chǎn)、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供給區(qū)別對待，對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對銷售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。對于提供遠程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營業(yè)稅。所得稅的征稅對象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收進金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。
�。�2）對現(xiàn)行稅收要素進行適當(dāng)?shù)难a充和調(diào)整。擴大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對電子商務(wù)課稅對象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來。
�。�3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得進行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開征資本所得稅，對資本利得進行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個人進行調(diào)節(jié)。 �。ㄈ┙⒖茖W(xué)的稅收征管機制。
（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機關(guān)要求填報有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對納稅人填報的有關(guān)事項進行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)治理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有專人負責(zé)此項工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。
�。�2）建立電子報稅制度。納稅人定期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報資料發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機關(guān)收到申報資料后，經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、進庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保存接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進行單獨核算。
�。�3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記，并應(yīng)使用真實的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴大，給稅務(wù)稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。
�。�5）強化對電子商務(wù)的稅收稽查。開發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計計算機稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進行回類整理和儲存，對納稅人進行信譽等級評級。
�。ㄋ模┘訌妵H間稅收協(xié)調(diào)與合作。
產(chǎn)生電子商務(wù)避稅題目的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟活動的高度活動性與各個國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對跨國公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協(xié)調(diào)一致。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國際協(xié)調(diào)，在進行國際稅收協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)堅持國家稅收主權(quán)并尊重他國稅收主權(quán)，堅持世界各國共同享有對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易同等課稅的權(quán)利，尊重國際稅收慣例。在維護國家主權(quán)和權(quán)益的條件下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對策。
�。ㄎ澹┬纬蓞f(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，加強隊伍建設(shè)。
稅務(wù)機關(guān)要與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部分合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)題目，加強與金融、海關(guān)、電信等部分的溝通和聯(lián)系。充分利用現(xiàn)有技術(shù)和設(shè)備與金融、交易雙方認(rèn)證機構(gòu)、工商、海關(guān)、電信等部分的聯(lián)網(wǎng)，特別是與交易雙方認(rèn)證機構(gòu)的聯(lián)網(wǎng)，隨時把握網(wǎng)上交易的情況，對購銷雙方進行監(jiān)控，形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。
要加強電子商務(wù)的稅收治理，還要培養(yǎng)一批既精通經(jīng)濟稅收專業(yè)知識又精通電子商務(wù)的復(fù)合型高素質(zhì)人才，聯(lián)合工商、海關(guān)、銀行等，選擇條件較為成熟的領(lǐng)域進行試點，從技術(shù)角度探索電子商務(wù)征稅的解決方案，對電子商務(wù)交易如何進行跟蹤、監(jiān)管、征稅等題目進行分析和研究。
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