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試論網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新
當(dāng)今的中國，電子技術(shù)飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)覆蓋著我們工作與生活的方方面面，審計(jì)與被審計(jì)之間的溝通和交流得到極大的增強(qiáng)，對(duì)于審計(jì)工作來說，審計(jì)與網(wǎng)絡(luò)的融合已是大勢(shì)所趨，審計(jì)需要在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中煥發(fā)新生命。審計(jì)創(chuàng)新，就是要適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展和審計(jì)工作自身發(fā)展的要求，不斷研究新情況，解決新題目，采取新舉措，推動(dòng)審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面做起：一、審計(jì)思維的創(chuàng)新
審計(jì)思維的創(chuàng)新是審計(jì)創(chuàng)新體系中最為關(guān)鍵、最基本的環(huán)節(jié)，離開了審計(jì)思維的創(chuàng)新，一切將無從談起。我國審計(jì)的思維創(chuàng)新應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)手：
1 審計(jì)觀念創(chuàng)新——實(shí)時(shí)審計(jì)。電子技術(shù)的應(yīng)用，帶來了會(huì)計(jì)信息的天生和表露的革命，會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到了普遍的質(zhì)疑，信息使用者對(duì)信息及時(shí)性的要求普遍進(jìn)步，實(shí)時(shí)信息表露受到了普遍的歡迎。審計(jì)作為一項(xiàng)有力的監(jiān)視工具，自然也有責(zé)任對(duì)實(shí)時(shí)天生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視，保證實(shí)時(shí)表露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，維護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的正當(dāng)權(quán)益。實(shí)時(shí)審計(jì)可以彌補(bǔ)事后審計(jì)線索不充分的缺陷，也可以促使審計(jì)職員參與被審計(jì)信息系統(tǒng)的分析與設(shè)計(jì)。
2 審計(jì)工具創(chuàng)新——電子審計(jì)。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用給審計(jì)工作提供了極大的方便，審計(jì)職員再也不用受傳統(tǒng)紙張憑證的約束，審計(jì)資料的收集、處理、存儲(chǔ)以及輸出都可以在計(jì)算機(jī)中方便快捷地進(jìn)行。此時(shí)，審計(jì)職員再也不用花費(fèi)大量的時(shí)間往搜集、整理、匯總賬務(wù)資料，而是大膽地建立電子審計(jì)的觀念，大膽應(yīng)用高科技手段，用更多的精力進(jìn)行審計(jì)分析、審計(jì)判定，進(jìn)步審計(jì)工作效率，強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量。
3 審計(jì)平臺(tái)創(chuàng)新——在線審計(jì)。將網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用于審計(jì)工作的觀念就是在線審計(jì)的觀念，審計(jì)工作將不再受物理間隔和時(shí)間的限制。審計(jì)職員可以進(jìn)行在線作業(yè)，進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。審計(jì)職員將有自己的網(wǎng)絡(luò)身份，可以網(wǎng)上執(zhí)業(yè)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)視和會(huì)計(jì)咨詢，也可以在網(wǎng)上發(fā)布其審計(jì)報(bào)告。最近，審計(jì)署組織的《金融危機(jī)對(duì)中小企業(yè)影響》審計(jì)調(diào)查，就很好的利用了網(wǎng)絡(luò)這個(gè)在線審計(jì)的平臺(tái)，使用審計(jì)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)線網(wǎng)卡等新技術(shù)，在20天內(nèi)就安全高效完成了審計(jì)任務(wù)。
二、審計(jì)手段的創(chuàng)新
審計(jì)手段的創(chuàng)新主要應(yīng)從網(wǎng)絡(luò)審計(jì)進(jìn)手。隨著信息的社會(huì)化和網(wǎng)絡(luò)化，經(jīng)濟(jì)實(shí)體將突破原有空間，進(jìn)進(jìn)一個(gè)嶄新的媒體、網(wǎng)絡(luò)世界，衍生出眾多“無國籍”、甚至虛擬化的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，經(jīng)濟(jì)實(shí)體間也由廠房、設(shè)備、資金等“硬件”的競爭轉(zhuǎn)向知識(shí)、信息、治理等“軟件”的較量。這種存在方式和競爭于段的進(jìn)化，既加速了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系和技術(shù)方法的消亡，又催化了會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)和手段的創(chuàng)新。一方面可以使會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)時(shí)天生，更好地服務(wù)于信息需求；另一方面審計(jì)職員也能隨時(shí)完成必要的審計(jì)測(cè)試，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)監(jiān)視，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，在不久的將來，實(shí)時(shí)審計(jì)將取代事中、事后審計(jì)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)也將取代就地審計(jì)、報(bào)送審計(jì)。而要完成這種替換，以下條件是必不可少的：
1 審計(jì)資料的共享。在一個(gè)有效的審計(jì)體制中，不同主體之間的審計(jì)信息應(yīng)該是可以相互援引的，而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這一點(diǎn)也完全是可能的。一方面可以通過國家的有關(guān)法規(guī)明確各監(jiān)視機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，建立一個(gè)同一的監(jiān)視信息中心，加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)與其他監(jiān)視系統(tǒng)的信息交流，做到資料共享；另一方面也可以以審計(jì)署為中心，組建全國性的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，例如：在審計(jì)署的網(wǎng)站中鏈接各個(gè)省市的審計(jì)網(wǎng)站，強(qiáng)化審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的縱向和橫向信息傳輸，實(shí)現(xiàn)信息互用。
2 審計(jì)軟件的開發(fā)。一個(gè)科學(xué)可用的審計(jì)軟件，首先，應(yīng)該具有對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的兼容和自主實(shí)時(shí)采集功能，如現(xiàn)在開發(fā)建設(shè)的金審工程，能夠很好的和金財(cái)工程、金稅工程進(jìn)行兼容。其次，要能全面系統(tǒng)的完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，如AO審計(jì)系統(tǒng)，就具有以下功能：一是治理功能，從審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃立項(xiàng)、方案制定、審計(jì)實(shí)施，到下達(dá)審計(jì)結(jié)論，再到檔案的回存，都應(yīng)該能自動(dòng)完成，實(shí)現(xiàn)無紙化審計(jì)；二是檢測(cè)功能。對(duì)審計(jì)客體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)軟件進(jìn)行檢測(cè)，采集有價(jià)值的會(huì)計(jì)審計(jì)信息；三是評(píng)估功能，根據(jù)輸進(jìn)的數(shù)據(jù)，能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、正當(dāng)、效益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；四是分析功能，就是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。能夠進(jìn)行審計(jì)分析，對(duì)比現(xiàn)有的法規(guī)庫，發(fā)現(xiàn)賬務(wù)中存在的題目；五是控制功能，能根據(jù)審計(jì)職員的不同職責(zé)，規(guī)定和設(shè)置其審計(jì)權(quán)限。三、審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新
審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新是審計(jì)創(chuàng)新體系中最為核心的內(nèi)容，一切創(chuàng)新最后都必然會(huì)以業(yè)務(wù)創(chuàng)新的形式表現(xiàn)出來。離開了審計(jì)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，其他創(chuàng)新的結(jié)果將不復(fù)存在。在信息經(jīng)濟(jì)的條件下，審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新主要表現(xiàn)在其作業(yè)方式上的創(chuàng)新。
1、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的廣泛推行。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)職員利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查，以確定其處理和控制功能是否可行，該技術(shù)是實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計(jì)的主要手段。面對(duì)客戶復(fù)雜的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)。特別是治理信息的網(wǎng)絡(luò)化，沒有計(jì)算機(jī)的輔助。審計(jì)職員根本無法下手；對(duì)于大型團(tuán)體單位的某些審計(jì)工作，如試算表及會(huì)計(jì)報(bào)表的形成、分析性復(fù)核及審計(jì)抽樣等，脫離了計(jì)算機(jī)的輔助也將難以進(jìn)行。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用既進(jìn)步了審計(jì)的正確性和正確性，也使審計(jì)職員從冗長乏味的計(jì)算工作中解放出來，有助于進(jìn)步審計(jì)工作的效率。降低審計(jì)本錢；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用可幫助審計(jì)職員擴(kuò)展審計(jì)的范圍，擴(kuò)展至其他媒介；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動(dòng)靈活性。能使微型計(jì)算機(jī)在一位審計(jì)職員的控制下就能對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。
2、與審計(jì)結(jié)論使用部分的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。在傳統(tǒng)審計(jì)中，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，盡管審計(jì)活動(dòng)是接受組織部等部分的委托而進(jìn)行的。但是。整個(gè)審計(jì)過程則是審計(jì)職員根據(jù)自己的職業(yè)判定在對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)資料審查的基礎(chǔ)上做出審計(jì)結(jié)論報(bào)告的過程。而組織部等使用審計(jì)結(jié)論的部分則無緣這一過程。實(shí)現(xiàn)審計(jì)與被審計(jì)結(jié)論使用部分的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)則可以讓使用部分參與到審計(jì)活動(dòng)中來。及時(shí)地向?qū)徲?jì)職員反饋?zhàn)约旱南敕ê鸵�，從而，�?shí)現(xiàn)了審計(jì)信息供給者與需求者更加快捷、更加直接的接觸。這無疑對(duì)于進(jìn)步審計(jì)工作效率、審計(jì)報(bào)告的針對(duì)性、可用性和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量都有很深遠(yuǎn)的意義。
3、注重審計(jì)分析性系統(tǒng)開發(fā)。隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)目標(biāo)的不斷擴(kuò)大，僅僅具有查賬功能的傳統(tǒng)審計(jì)。將遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求。未來的計(jì)算機(jī)審計(jì)將向分析型方向發(fā)展，并將開發(fā)出分析系統(tǒng)審計(jì)軟件。在對(duì)磁性數(shù)據(jù)文件內(nèi)容進(jìn)行真實(shí)性和正當(dāng)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，通過建立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行定量的分析與評(píng)價(jià)。此外，一種建立在會(huì)計(jì)電算化和計(jì)算機(jī)人工智能技術(shù)基礎(chǔ)上的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)——審計(jì)專家系統(tǒng)也將被開發(fā)出來。該軟件用于模擬審計(jì)專家的審計(jì)工作中的思維和推理。代替審計(jì)職員完玉成部或部分審計(jì)任務(wù)，從而使計(jì)算機(jī)分析業(yè)務(wù)成為計(jì)算機(jī)審計(jì)的主要業(yè)務(wù)之一。
4、財(cái)務(wù)成果形成過程審計(jì)逐步展開。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，作為獨(dú)立的專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)視、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)必將大大發(fā)展。從而，審計(jì)的主要工作將不再停留在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字本身的審計(jì)，而應(yīng)過渡到對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營過程所取得成果的數(shù)字的形成過程進(jìn)行的審計(jì)。對(duì)財(cái)務(wù)成果形成過程審計(jì)，能及時(shí)、真實(shí)的反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，滿足需求者的要求。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)出現(xiàn)為標(biāo)志的，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn)，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新不應(yīng)局限于審計(jì)思維、審計(jì)手段、審計(jì)業(yè)務(wù)上，還有審計(jì)理念創(chuàng)新、審計(jì)制度創(chuàng)新、審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新、審計(jì)人才創(chuàng)新和審計(jì)戰(zhàn)略創(chuàng)新等。在互連網(wǎng)聯(lián)接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中，我們要把握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù))這個(gè)利器，對(duì)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓。這個(gè)任務(wù)，還任重而道遠(yuǎn)。
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