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試論財務(wù)預(yù)算治理審計思路的創(chuàng)新
簡介： 是市場的主體。企業(yè)治理的一個重要是企業(yè)的預(yù)算治理，通過企業(yè)預(yù)算的編制、執(zhí)行、檢查和調(diào)整，對于節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金流量，進(jìn)步企業(yè)投進(jìn)與產(chǎn)出比的效果，優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及效益有十分重要的作用。搞好企業(yè)預(yù)算治理并在治理中產(chǎn)生效益，是檢驗(yàn)企業(yè)治理化的重要標(biāo)志之一，實(shí)行預(yù)算治理是企業(yè)治理的迫切需要。本文試從團(tuán)體公司的實(shí)際談?wù)剬?shí)行財務(wù)預(yù)算治理審計的意義與作用，客觀當(dāng)前財務(wù)預(yù)算治理審計的現(xiàn)狀，聯(lián)系實(shí)際探索公司財務(wù)預(yù)算治理的創(chuàng)新思路和措施，以促進(jìn)企業(yè)利益的最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營計劃以及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的一種數(shù)目表現(xiàn)，是以貨幣或現(xiàn)金流量的形式，對企業(yè)未來某特定目標(biāo)所擁有的有限資源進(jìn)行公道安排，是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效控制的一種機(jī)制。預(yù)算治理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部分、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在猜測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收進(jìn)和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動所作的具體安排。財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算�！ ☆A(yù)算治理的目的是控制，是一種數(shù)字化的責(zé)、權(quán)控制，是整體利益目標(biāo)下的資源分配與責(zé)任定位；是一種以財務(wù)治理為核心的全面治理，是企業(yè)治理的整體“作戰(zhàn)方案”，也是激勵與約束的核心。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)預(yù)算治理工作，將財務(wù)預(yù)算作為制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)�！ ∑髽I(yè)財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流量為核心進(jìn)行編制，并主要以財務(wù)報表形式予以充分反映。預(yù)算治理已成為團(tuán)體企業(yè)普遍采用的一種先進(jìn)的企業(yè)治理模式。加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算治理審計，對管好用好資金、規(guī)范企業(yè)運(yùn)作、進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營效益、增強(qiáng)競爭能力具有十分重要的指導(dǎo)意義。 一、實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理審計的現(xiàn)實(shí)意義 隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深進(jìn)，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的兩權(quán)分離，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)逐漸趨于多元化。在此情況下，為適應(yīng)投資者的需要，經(jīng)營者對企業(yè)的控制和規(guī)劃，必然要從經(jīng)營結(jié)果（利潤預(yù)算）擴(kuò)大到經(jīng)營過程（業(yè)務(wù)預(yù)算和資金預(yù)算），并進(jìn)而延伸到經(jīng)營質(zhì)量（資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算和現(xiàn)金流量預(yù)算）。預(yù)算治理成了企業(yè)投資者和經(jīng)營者新形勢下的必然選擇�！ �1. 企業(yè)財務(wù)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變需要實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理審計。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部關(guān)系發(fā)生了明顯的變化。企業(yè)的財務(wù)活動不再是簡單的資金收付，而是包括資金張羅、投資決策與日常治理等多項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動。企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務(wù)活動的治理無疑提出了更高的要求，迫切需要建立一個與市場經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)活動性質(zhì)相適應(yīng)的財務(wù)治理監(jiān)視機(jī)制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理審計，是市場經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)財務(wù)治理的有效機(jī)制。 2. 預(yù)算治理的程序化要求加強(qiáng)對財務(wù)預(yù)算治理的審計。預(yù)算治理實(shí)行程序化治理，通過自上而下、自下而上的“討價還價”過程，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各責(zé)任單位，將經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)分解落實(shí)后，各責(zé)任單位能否嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)預(yù)算制度，是企業(yè)高層不得不關(guān)心的。有鑒于此，必須實(shí)行財務(wù)預(yù)算治理審計制度�！ �3. 內(nèi)部審計的獨(dú)特功能有助于加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算治理審計。基于內(nèi)部審計獨(dú)特的監(jiān)視功能，財務(wù)預(yù)算治理審計對加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算治理有著積極的作用。一是有利于推動預(yù)算治理體制的改革。在團(tuán)體實(shí)行財務(wù)預(yù)算體制的進(jìn)程中，某些制度和政策還可能存在很多不盡完善、公道的地方，在具體執(zhí)行過程中還會產(chǎn)生各種新情況、新題目，需要通過審計監(jiān)視逐步完善、逐步規(guī)范。只有通過預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)視，才能有助于支持財務(wù)預(yù)算治理體制的順利進(jìn)行，從源頭上促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；二是有利于促進(jìn)財務(wù)部分按章辦事。財務(wù)部分是具體組織預(yù)算資金收進(jìn)、分配和治理的部分。通過實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理審計，有利于促進(jìn)財務(wù)部分逐步規(guī)范財務(wù)資金的運(yùn)作，杜盡揮霍浪費(fèi)，為團(tuán)體公司把好關(guān)；三是有利于監(jiān)視部分規(guī)范運(yùn)作。在審計實(shí)踐中，我們可以看到有的部分大肆揮霍浪費(fèi)、侵占挪用，造成國有資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)的流失。而預(yù)算執(zhí)行審計則通過對部分的審計監(jiān)視，跟蹤監(jiān)視其收支，從而促使其管好資產(chǎn)、用好資金。 二、財務(wù)預(yù)算治理審計的現(xiàn)狀 企業(yè)推行財務(wù)預(yù)算治理以來，通過加強(qiáng)預(yù)算治理執(zhí)行情況審計，使企業(yè)的財務(wù)預(yù)算治理狀況有了較明顯的轉(zhuǎn)變。主要表現(xiàn)在；收進(jìn)和支出結(jié)構(gòu)逐漸趨于公道；資金預(yù)算收支運(yùn)行平穩(wěn)；各類違紀(jì)違規(guī)題目呈逐年下降的趨勢。但由于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中面臨的不利因素較多，企業(yè)發(fā)展中一些深層次題目依然存在，一定程度上制約了財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行，也使財務(wù)預(yù)算治理審計這項(xiàng)正常工作沒有得到很好地實(shí)施，造成我們在實(shí)際審計工作中面臨很多困難。其突出表現(xiàn)是財務(wù)預(yù)算治理不到位、資金治理“疏松性”較大，預(yù)算審計制度形同虛設(shè)。從審計實(shí)踐上看，主要存在以下題目： 1. 組織形式有待創(chuàng)新。當(dāng)前，從組織形式上看，審計框架還不能完全適應(yīng)財務(wù)預(yù)算治理要求，在審計實(shí)踐中還沒能做到同一調(diào)配審計氣力、同一部署實(shí)施方案，并形成協(xié)力，加上目前審計職員較少，氣力不足，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算審計力度不夠�！ �2. 審計制度有待建立。目前的大多數(shù)企業(yè)團(tuán)體公司尚未建立健全財務(wù)預(yù)算治理審計制度，沒有把財務(wù)預(yù)算審計制度作為監(jiān)視組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項(xiàng)重要內(nèi)容。有章不循、隨意更改預(yù)算的現(xiàn)象時有發(fā)生，這種情況假如持續(xù)下往，極輕易使財務(wù)預(yù)算治理成為一個“花架子”�！ �3. 審計手段有待轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計都以手工為主，技術(shù)上、操縱上都已經(jīng)不能適應(yīng)財務(wù)電算化的需要，顯現(xiàn)出較為明顯的滯后性，需要我們盡快采用先進(jìn)的機(jī)技術(shù)，從而進(jìn)步審計質(zhì)量，擴(kuò)大審計成果�！ �4. 審計內(nèi)容有待完善。目前，團(tuán)體總部審計沒有與延伸審計下級預(yù)算部分有機(jī)結(jié)合，“同級審”與“上審下”不銜接，內(nèi)部審計與外部專業(yè)審計又相互脫節(jié)，使團(tuán)體財務(wù)資金的走向難以把握，不利于由上到下、從下及上，從宏觀及微觀兩個方面反映和分析預(yù)算執(zhí)行及治理中出現(xiàn)的深層次題目，也就很難確保財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的有效性和完整性�！ �5. 工作機(jī)制有待健全。目前，企業(yè)團(tuán)體本部的日常財務(wù)預(yù)算治理工作中，往往是生產(chǎn)預(yù)算控制較好，而采購預(yù)算、特別是銷售預(yù)算執(zhí)行情況較差；本錢預(yù)算、資本支出預(yù)算控制較好，而用度預(yù)算、資金預(yù)算控制較差，這種不健全的財務(wù)預(yù)算體系往往顧此失彼，極大地?fù)p害了職能部分和員工的工作積極性，了企業(yè)團(tuán)體財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。究其原因之一是缺乏一個有效的對財務(wù)預(yù)算治理進(jìn)行審計的工作機(jī)制�！ 〈送�，由于一些部分和下屬單位在思想上對財務(wù)預(yù)算治理審計的重要性熟悉不足，導(dǎo)致在收進(jìn)方面對非經(jīng)營性收進(jìn)監(jiān)管不力等，在支出方面有的甚至置企業(yè)團(tuán)體的整體利益于不顧，違規(guī)違游記為較多。如在專項(xiàng)資金治理中，一些專項(xiàng)支出預(yù)算不能嚴(yán)格按照用款項(xiàng)目、金額執(zhí)行，使用混亂、挪用生產(chǎn)經(jīng)營資金從事長期投資的現(xiàn)象屢有發(fā)生，使預(yù)算失往應(yīng)有的時效性和嚴(yán)厲性，給預(yù)算執(zhí)行帶來較大的隨意性和盲目性。 三、財務(wù)預(yù)算治理審計思路創(chuàng)新的構(gòu)想 財務(wù)預(yù)算治理體制對預(yù)算執(zhí)行審計的工作目標(biāo)、方式方法等方面提出了新的要求，預(yù)算執(zhí)行審計必須圍繞新的財務(wù)預(yù)算治理體制，加大預(yù)算執(zhí)行審計的監(jiān)視力度，從而才能不斷規(guī)范財政治理，進(jìn)步財政資金使用效益，促進(jìn)財政體制改革不斷深化。對此，我們必須認(rèn)真和探索�！ �1. 轉(zhuǎn)變審計思路。以往的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計存在著諸多不足，如對預(yù)算的編制環(huán)節(jié)關(guān)注不夠、對預(yù)算支出的結(jié)構(gòu)分析不夠、對支出的效益性重視不夠等等。要克服這些不足，首先要轉(zhuǎn)變觀念，改變傳統(tǒng)的審計思維方式，根據(jù)財務(wù)預(yù)算治理的要求，把審計監(jiān)視貫串于預(yù)算的全過程，既要抓好預(yù)算編制審計，又要抓好預(yù)算執(zhí)行審計，從預(yù)算收進(jìn)進(jìn)手，著力于預(yù)算支出審計；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計。通過審計，逐步健全和完善財務(wù)預(yù)算治理，促進(jìn)財務(wù)治理的法制化和規(guī)范化。其次，要有明確的目標(biāo)，促進(jìn)財務(wù)預(yù)算的公道、正確，規(guī)范和有效。監(jiān)視財務(wù)收支，保證財務(wù)預(yù)算治理的到邊到位，促進(jìn)財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是加大支出結(jié)構(gòu)調(diào)整的審計，增強(qiáng)預(yù)算的透明度和約束力；通過對材料采購過程的審計，有效抑制財務(wù)資金使用中的***現(xiàn)象，防范和化解資金治理中違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)整體利益�！ �2. 明確工作職責(zé)。應(yīng)當(dāng)看到，財務(wù)預(yù)算治理不只是團(tuán)體總部的事，下屬各單位應(yīng)當(dāng)同時實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理。審計部分在團(tuán)體的財務(wù)治理預(yù)算審計中具有舉足輕重的地位，發(fā)揮著不可替換的作用，扮演著財務(wù)預(yù)算治理審計的“牽頭單位”。同時財務(wù)預(yù)算部分作為“操盤手”，在財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行與控制、調(diào)整、分析與考核中不可或缺。明確他們的工作職責(zé)尤為重要，必須得到充分重視�！ �3. 爭取領(lǐng)導(dǎo)支持。各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和支持是搞好預(yù)算執(zhí)行審計的重要條件，同時，審計部分工作的主動及卓有成效的審計成果也是促使領(lǐng)導(dǎo)重視審計工作的必要保證。因此，要加強(qiáng)對預(yù)算審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，為審計部分營造一個良好的執(zhí)法環(huán)境。在制訂審計工作方案前，審計部分也應(yīng)主動聽取上級有關(guān)部分的意見和建議，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，建立正常的審計工作機(jī)制，確定工作重點(diǎn)，使方案盡可能周密細(xì)致。審計過程中，發(fā)現(xiàn)重大題目應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)請示匯報，研究對策，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持。審計結(jié)束后，對發(fā)現(xiàn)的題目要提出處理意見，并就審計結(jié)果向領(lǐng)導(dǎo)匯報。這樣，既有利于審計工作有條不紊的進(jìn)行，確保審計質(zhì)量，又有利于營造一個良好的執(zhí)法環(huán)境，確保審計成效�！ �4. 創(chuàng)新審計手段。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營治理領(lǐng)域的擴(kuò)展，原有的審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，審計職員應(yīng)力求在審計手段上有所創(chuàng)新。企業(yè)團(tuán)體應(yīng)實(shí)行預(yù)算治理審計信息化。一是財務(wù)預(yù)算審計軟件與財務(wù)預(yù)算軟件、生產(chǎn)經(jīng)營用軟件互聯(lián)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算系統(tǒng)與銷售、供給、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使團(tuán)體生產(chǎn)經(jīng)營能沿著預(yù)算治理軌道科學(xué)公道地進(jìn)行。二是財務(wù)預(yù)算審計軟件與財務(wù)系統(tǒng)銜接，使財務(wù)預(yù)算審計可隨時匯集財務(wù)會計信息，查詢子公司資金流向、避免傳統(tǒng)手工做法的弊端，保障預(yù)算治理審計的質(zhì)量和速度，有效地促進(jìn)團(tuán)體財務(wù)預(yù)算治理的規(guī)范進(jìn)行。三是通過財務(wù)預(yù)算審計，推動財務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，努力規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)步預(yù)算審計的水平。同時，我們還要逐步和引進(jìn)國外先進(jìn)的預(yù)算審計思想，積極探索團(tuán)體財務(wù)預(yù)算治理審計模式，加強(qiáng)監(jiān)視和控制，努力發(fā)揮團(tuán)體財務(wù)預(yù)算治理審計效益�！ �5. 強(qiáng)化監(jiān)視力度。企業(yè)財務(wù)治理實(shí)行預(yù)算治理體制以后，要求我們不僅在開展預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)容上有所突破，而且要強(qiáng)化過程審計監(jiān)視的力度。一是要加強(qiáng)對部分預(yù)算編制和執(zhí)行的審計。即對預(yù)算編制的真實(shí)性、公道性實(shí)施審計，關(guān)注那些資金支出數(shù)額較大的部分，檢查其支出項(xiàng)目是否公道、真實(shí)，有無虛列、空掛等現(xiàn)象。通過“同級審”檢查財務(wù)部分是否按預(yù)算支出，是否存在隨意性；二是要加強(qiáng)對各項(xiàng)用度的審計，重點(diǎn)是檢查財務(wù)支出的結(jié)構(gòu)，看其是否按要求列支及支出的公道性，檢查福利、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等重點(diǎn)子目。三是加大對部分的延伸審計力度，檢查其支出是否按預(yù)算執(zhí)行及合規(guī)性，防范部分支出違規(guī)行為的發(fā)生，從而從源頭上遏制***現(xiàn)象的滋生；四是加強(qiáng)物資采購的審計，主要審查預(yù)算編制程序合規(guī)正當(dāng)性，招標(biāo)的公然程度和公正性，以及采購價格和質(zhì)量等。五是健全內(nèi)部審計監(jiān)視制度，將更多的精力放到預(yù)算治理審計中往，強(qiáng)化事前預(yù)防和事中控制，保證團(tuán)體各項(xiàng)經(jīng)營活動都在預(yù)算嚴(yán)格的程序下進(jìn)行。實(shí)現(xiàn)經(jīng)營治理處處有章可循，事事受程序制度制約�！ �6. 進(jìn)隊(duì)伍伍素質(zhì)。審計署在《審計署2003至2007年審計工作規(guī)劃》中，著力夸大“以審計創(chuàng)新為動力，以提升審計成果質(zhì)量為核心，以加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)治理為基礎(chǔ)，以”人、法、技“建設(shè)為保障，全面進(jìn)步審計工作水平，基本實(shí)現(xiàn)審計工作法制化、規(guī)范化、化”。對內(nèi)部審計職員也應(yīng)有此要求。在預(yù)算執(zhí)行審計工作，要進(jìn)步審計質(zhì)量，需要審計職員具有較豐富的宏觀知識、較高的政策水平、較強(qiáng)的綜合能力及處理的能力。財務(wù)審計也需要審計職員必須把握現(xiàn)代審計知識、機(jī)技能。因此，實(shí)施財務(wù)預(yù)算治理體制確當(dāng)務(wù)之急是進(jìn)步審計隊(duì)伍的整體素質(zhì)。我們應(yīng)認(rèn)清形勢，理清思路，采取積極措施，加強(qiáng)審計職員的思想業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培養(yǎng)和造就一批復(fù)合型審計人才，建立起一支思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)高的高素質(zhì)審計隊(duì)伍，才能適應(yīng)新時期的需要；進(jìn)而不斷提升審計的質(zhì)量和水平，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。 四、公司預(yù)算治理審計的主要 預(yù)算治理審計是一個發(fā)現(xiàn)題目、解決題目的循環(huán)往復(fù)的過程。要在團(tuán)體公司整個預(yù)算治理的全過程發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用，就要在預(yù)算治理的事前、事后和事中全過程和各重要預(yù)算控制點(diǎn)參與。審計目標(biāo)是促進(jìn)財務(wù)預(yù)算的公道、正確，規(guī)范，并有效控制財務(wù)收支，保證團(tuán)體公司財務(wù)預(yù)算的貫徹執(zhí)行，保障團(tuán)體公司經(jīng)營方針的執(zhí)行和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 從內(nèi)容上看，財務(wù)預(yù)算治理審計主要包括對財務(wù)預(yù)算治理原則、控制機(jī)制、組織體系、財務(wù)預(yù)算編制、審查、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析和考核的過程審計和執(zhí)行結(jié)果審計。 1. 財務(wù)預(yù)算治理原則審計：審核財務(wù)預(yù)算的決策、編制、執(zhí)行、考核等治理方面是否遵循遵紀(jì)遵法、集中同一、講求效益、綜合平衡、制約監(jiān)視原則�！ �2. 財務(wù)預(yù)算控制機(jī)制審計：審查財務(wù)預(yù)算控制制度的健全性，團(tuán)體公司的各項(xiàng)經(jīng)營活動應(yīng)全部納進(jìn)預(yù)算治理，預(yù)算治理程序應(yīng)符合內(nèi)部控制制度的要求；審查各回口治理部分、直屬單位預(yù)算治理目標(biāo)、任務(wù)的明確性和預(yù)算控制措施的可行性�！ �3. 財務(wù)預(yù)算治理組織體系審計：審查預(yù)算治理決策機(jī)構(gòu)的組織健全性；決策程序的科學(xué)性；決策的正確、合規(guī)性。審查作為預(yù)算治理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的預(yù)算治理委員會的組織健全性；職責(zé)和權(quán)限的明確性；治理規(guī)章制度的健全性。審查預(yù)算治理各回口治理部分和直屬單位職責(zé)分工的明確性、協(xié)作配合的密切性和內(nèi)部控制的制衡性。 4. 預(yù)算編制審計。預(yù)算目標(biāo)制訂的高低是全面預(yù)算治理中的核心和焦點(diǎn)題目，過高或過低都會削弱預(yù)算的控制治理作用。要看預(yù)算的基調(diào)與調(diào)整幅度的確立是否公道、預(yù)算目標(biāo)與總目標(biāo)是否吻合、各級各層次核算關(guān)系是否嚴(yán)謹(jǐn)配套、預(yù)算出發(fā)點(diǎn)的確立是否恰當(dāng)、預(yù)算治理業(yè)績考評的計量標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、猜測和化解審計風(fēng)險的措施是是否到位，尤其是贏利指標(biāo)的確定等�！ �5. 預(yù)算執(zhí)行審計。就是以促進(jìn)治理、防范風(fēng)險、進(jìn)步效益規(guī)范治理為目標(biāo)，揭露治理中存在的題目，從政策制度和監(jiān)管上分析原因，揭露隱患，檢查企業(yè)信息特別是損益的真實(shí)性，嚴(yán)厲查處各種弄虛作假行為，揭露重大經(jīng)營決策失誤給企業(yè)帶來的損失。關(guān)注預(yù)算治理中存在的突出題目，檢查分析企業(yè)資產(chǎn)的保值增值情況。著力于規(guī)范化建設(shè)，加強(qiáng)前瞻性，檢查有無有悖于預(yù)算嚴(yán)厲性的題目。并堅持收支并重的原則，通過審計，促進(jìn)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，促進(jìn)建立科學(xué)規(guī)范的支出標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范資金的分配、治理和使用�！ �6. 預(yù)算調(diào)整審計。主要審計預(yù)算調(diào)整的程序的正當(dāng)性，預(yù)算治理隨著企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的變化而調(diào)整，調(diào)整幅度的制定是否恰當(dāng)，預(yù)算控制的是否適度，發(fā)現(xiàn)題目能否及時，處理好靈活性與權(quán)威性的關(guān)系。由于企業(yè)環(huán)境、市場與政策層面的變化，外部環(huán)境變化了部分指標(biāo)也要變化，如與職能部分的工作產(chǎn)生差異，出現(xiàn)不協(xié)調(diào)，或執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)設(shè)計不公道的內(nèi)容，或企業(yè)重要工作與預(yù)算治理目標(biāo)不一致等情況，建立指標(biāo)追加聽證制度�！ �7. 審計對比分析。主要是在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后將預(yù)算與執(zhí)行事實(shí)進(jìn)行對比，找出其中差異，可以運(yùn)用技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法對被審計單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動分析， 從而提出使效果最佳的各種改進(jìn)意見，如可用本量力分析法，通過業(yè)務(wù)量（銷售量、營業(yè)額）、本錢與利潤之間的依存關(guān)系，評價盈利狀況與經(jīng)營業(yè)績以及有關(guān)因素變動對利潤，以正確把握盈虧界限，控制本錢，猜測目標(biāo)利潤，確定產(chǎn)銷規(guī)模，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)公道等�！ �8. 治理機(jī)制審計。主要從以下四個方面進(jìn)行深進(jìn)地審查：第一、預(yù)算編制的原則、及編制和審批的程序是否符合和政策規(guī)定，預(yù)算編制的嚴(yán)厲性、公然性怎樣；第二、收支是否按規(guī)定納進(jìn)預(yù)算治理，是否堅持穩(wěn)健經(jīng)營、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)、激勵創(chuàng)新原則；第三、預(yù)算調(diào)整有無確需調(diào)整的原因及明確的調(diào)整項(xiàng)目、數(shù)額、措施和有關(guān)說明，是否符合規(guī)定的程序，是否按程序執(zhí)行；第四、預(yù)算執(zhí)行過程中的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。 五、企業(yè)預(yù)算治理審計應(yīng)把握的原則 預(yù)算治理是一套系統(tǒng)、精細(xì)的治理機(jī)制，是一種全方位、全過程和全員的綜合性治理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及審計職員，要樹立現(xiàn)代內(nèi)部審計具有治理職能的意識，要深進(jìn)到經(jīng)營中往，發(fā)揮內(nèi)部審計的上風(fēng)，牢牢圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，積極行使審計職權(quán)： 1. 全面性。企業(yè)預(yù)算治理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，審計部分必須從自身實(shí)際出發(fā)，不斷完善預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和進(jìn)步基礎(chǔ)治理水平，力求做到全面、系統(tǒng)、科學(xué)、先進(jìn)，同時體現(xiàn)可控制、可考核，實(shí)現(xiàn)審計工作高效率和低本錢的要求。在推行過程中應(yīng)分步驟實(shí)施，注重實(shí)際，不能急于責(zé)備與求成�！ �2. 先進(jìn)性。實(shí)施預(yù)算治理審計，必須有信息化治理系統(tǒng)支撐。審計部分應(yīng)依托平臺，積極開發(fā)全面預(yù)算治理的軟件，不斷完善審計業(yè)務(wù)、財務(wù)信息系統(tǒng)，完善全方位的監(jiān)控體系，這樣才能保證預(yù)算編制、控制、分析、調(diào)整、考核、評價的實(shí)時性和有效性�！ �3. 促進(jìn)性。推行預(yù)算治理必須與審計部分治理理念的創(chuàng)新相結(jié)合。預(yù)算治理是一個動態(tài)的治理活動，與審計工作的開展和治理緊密結(jié)合，通過推行預(yù)算治理，可以暴露出審計部分在審計治理和工作協(xié)調(diào)過程中存在的題目，從而推動審計治理理念和組織機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新工作，二者相互作用、相輔相成。 4. 合作性。企業(yè)預(yù)算治理審計需要從全面系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)團(tuán)體內(nèi)部財務(wù)和審計業(yè)務(wù)治理程序，需要全員的共同參與和積極支持。在實(shí)施全面預(yù)算治理過程中，注重效率，講求實(shí)效。綜合考慮各部分實(shí)際需要，編制兼顧全局和部分的綜合預(yù)算。各責(zé)任中心要嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定開支，預(yù)算的實(shí)施要層層分解，分級負(fù)責(zé)，落實(shí)責(zé)任，嚴(yán)格考核�！ 】梢钥闯�，預(yù)算治理是一個系統(tǒng)的動態(tài)過程。盡管內(nèi)審是一種再控制、再治理活動，但考慮到內(nèi)審的獨(dú)立性，內(nèi)審不能夠進(jìn)行直接的治理活動，包括預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行等。但內(nèi)審又要在預(yù)算治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就要找準(zhǔn)企業(yè)預(yù)算治理審計的切進(jìn)點(diǎn)，以達(dá)到財務(wù)預(yù)算治理審計的目的。 �。� [1]會計學(xué)會。治理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2002. [2]科沃杰瑞克�，F(xiàn)代經(jīng)營審計[M].中國審計出版社，1987. [3]蔣燕輝。現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2001. [4]吳水澎，陳漢文，邵賢弟。論改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制[J].會計研究，2000，（9）�！ 5]南京大學(xué)會計系課題組。中國企業(yè)預(yù)算治理現(xiàn)狀的判定及其評價[J]，會計研究，2001，（4）�！ 6]閻金鍔，陳關(guān)亭。內(nèi)部控制評價應(yīng)用[M].中國人民大學(xué)出版社，1998. [7]于新和。淺議高校財務(wù)預(yù)算治理的途徑[J].陜西財經(jīng)，2004，（28）。【試論財務(wù)預(yù)算治理審計思路的創(chuàng)新】相關(guān)文章：
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