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試論施工企業(yè)項(xiàng)目過程審計(jì)
【摘要】工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)邁進(jìn)的重要一步,而從防止效益流失、實(shí)現(xiàn)效益最大化的角度考慮,應(yīng)更注重和加強(qiáng)工程項(xiàng)目的過程審計(jì)。本文從確立審計(jì)項(xiàng)目、制定審計(jì)方案、實(shí)施過程審計(jì)等方面描述了項(xiàng)目過程審計(jì)的重點(diǎn)。
【關(guān)健詞】項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì);項(xiàng)目過程審計(jì);實(shí)施
工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代化審計(jì)邁進(jìn)的重要一步,是現(xiàn)代審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的補(bǔ)充與發(fā)展。
一、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的必要性
工程項(xiàng)目是施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的源頭,要想保證企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展,就必須加強(qiáng)項(xiàng)目治理,強(qiáng)化內(nèi)部控制。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個組成部分,幫助項(xiàng)目改善治理,進(jìn)步經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是其宗旨和任務(wù),也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。
二、工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容
工程項(xiàng)目效益審計(jì)主要包括三部分內(nèi)容:一是開工審計(jì),即前期審計(jì)。二是過程審計(jì),即事中控制審計(jì)。主要是圍繞本錢效益情況進(jìn)行的審計(jì)。通過對工程項(xiàng)目的事中監(jiān)視,發(fā)現(xiàn)并糾正施工治理中存在的題目,及時堵塞漏洞,降低本錢,進(jìn)步效益;三是竣工審計(jì),即項(xiàng)目終結(jié)審計(jì)。主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐,三個階段各有側(cè)重,但從防止效益流失、實(shí)現(xiàn)效益最大化的角度考慮,應(yīng)更注重和加強(qiáng)工程項(xiàng)目的過程審計(jì)。
三、工程項(xiàng)目過程審計(jì)的重點(diǎn)
開展工程項(xiàng)目過程效益審計(jì),就是要審查和評價項(xiàng)目截止某一審計(jì)時期工程項(xiàng)目的經(jīng)營現(xiàn)狀,圍繞影響項(xiàng)目效益的重要環(huán)節(jié)開展審計(jì)。
(一)“項(xiàng)目承包責(zé)任制”的制定審查
項(xiàng)目一開始的責(zé)權(quán)利要真正落實(shí)到位,項(xiàng)目承包責(zé)任書的簽訂必不可少。同時要求各項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)建立適合自己項(xiàng)目的本錢核算崗位責(zé)任制,規(guī)定項(xiàng)目班子成員在核算中的作用、地位和所負(fù)的責(zé)任以及考核獎勵辦法。每月定期召開經(jīng)濟(jì)活動分析會,找出本錢治理中存在的題目,及時總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和工作中的不足,并使之與治理職員的績效掛鉤,進(jìn)行考核、獎罰。
(二)合同治理的審查
進(jìn)場隊(duì)伍都應(yīng)該簽訂合同,同時要符合簽訂程序,采取會簽會審的制度。簽訂的合同,首先,應(yīng)該與公司或項(xiàng)目經(jīng)營、生產(chǎn)和償付能力相適應(yīng),這是保證合同全面履行的基本要求;其次,承包合同內(nèi)容要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、公道、完整。主要包括工程數(shù)目的計(jì)量原則、單價的約定及其包含的工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)變更的處理、合同履約保證金及工程質(zhì)量保證金的扣留與返還、竣工結(jié)算的辦理與款項(xiàng)的支付等,盡量保證項(xiàng)目不因合同而產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。另外,在對大合同方面的變更治理要及時,隨時把握和運(yùn)用索賠條款。索賠是合同治理的重要環(huán)節(jié),是挽回本錢損失、進(jìn)步經(jīng)營效益的重要手段,它將成為項(xiàng)目治理中越來越重要的職能。
(三)本錢治理負(fù)責(zé)制落實(shí)的審查
沒有本錢猜測報告,公司不簽發(fā)承包責(zé)任書,編制本錢猜測報告使分公司和項(xiàng)目部對工程項(xiàng)目的本錢情況能有一個清楚的熟悉,項(xiàng)目究竟是盈是虧,可采取什么措施扭虧為盈,只有做了猜測才能做到心中有數(shù)。
例如,某工程的中標(biāo)價格為3 246萬元,扣除上繳公司治理費(fèi)的承包價是2 787萬元,而本錢猜測價是2 896萬元,虧損 109萬元。針對這一情況,項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行了認(rèn)真分析,以為造成虧損的主要原因是:市場競爭激烈,合同工期短,投進(jìn)大,由此造成工程用度相應(yīng)增大。原因找到后,項(xiàng)目部采取了以下的應(yīng)對措施:加大項(xiàng)目招標(biāo)工作的力度,對所有單項(xiàng)工程的勞務(wù)進(jìn)行了招標(biāo),使人工費(fèi)本錢下降30萬元;對主要施工材料進(jìn)行招標(biāo),通過招標(biāo)使材料本錢降低了70萬元;土方工程項(xiàng)目經(jīng)過議標(biāo)和精心調(diào)配,可降低工程本錢21萬元;通過對工程本錢的猜測分析,項(xiàng)目的本錢不但不虧,還可降低本錢12萬元,使項(xiàng)目部職員對工程的本錢有了比較明確的熟悉,同時也為下一步確定目標(biāo)本錢和工程本錢的分解、落實(shí)創(chuàng)造了條件。
(四)項(xiàng)目本錢控制的審查
制定科學(xué)公道的控制目標(biāo)是進(jìn)行有效本錢控制的關(guān)鍵,在執(zhí)行過程中要及時對目標(biāo)與實(shí)際情況進(jìn)行對照、調(diào)整,確保目標(biāo)的終極實(shí)現(xiàn)。
例如剛才所提到的工程,中標(biāo)價格為3246萬元,承包金額為2 787萬元,通過本錢猜測和分析,將該項(xiàng)目的目標(biāo)本錢確定為 2 775萬元,并采用量化方法,進(jìn)一步將這一總目標(biāo)分解成幾個子目標(biāo),每個子目標(biāo)再分解成人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和現(xiàn)場經(jīng)費(fèi),并落實(shí)到項(xiàng)目分項(xiàng)工程負(fù)責(zé)人身上,從而對工程項(xiàng)目的本錢情況有了一個清楚的了解,目標(biāo)比較明確,極大地調(diào)動了全體項(xiàng)目部職員的積極性和創(chuàng)造性,盡最大的努力達(dá)到既定的目標(biāo)。
(五)施工過程工料機(jī)的審查
1.加強(qiáng)對人工費(fèi)的治理
對勞務(wù)隊(duì)的選擇要確定實(shí)在際施工能力及信用狀況,避免中途退場造成損失。勞務(wù)合同的簽訂工作內(nèi)容要具體,明確勞務(wù)單價所包含的內(nèi)容,控制計(jì)劃外用工。勞務(wù)單價定期進(jìn)行公示。對于通過招標(biāo)確定的勞務(wù)價格,一定要按照招標(biāo)價格進(jìn)行結(jié)算,嚴(yán)格控制數(shù)目;對于不好進(jìn)行招標(biāo),以零用工方式結(jié)算的項(xiàng)目,要嚴(yán)格零用工的簽認(rèn)手續(xù),界定零用工的簽認(rèn)權(quán)限,項(xiàng)目經(jīng)理要進(jìn)行審核、把關(guān)。
2.加強(qiáng)對材料費(fèi)的控制
材料費(fèi)是工程本錢的主要組成部分。控制點(diǎn)確定為材料的采購、驗(yàn)收、耗用環(huán)節(jié)。(1)主要材料價格采用招標(biāo)的方式。完善項(xiàng)目采購招標(biāo)治理辦法。(2)控制施工過程中的材料消耗。實(shí)行限額領(lǐng)料制度,將材料的實(shí)際消耗量與預(yù)算定額進(jìn)行對比分析。同時為控制材料的浪費(fèi),應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)合同中明確規(guī)定各主要材料的損耗量,超出部分確定由勞務(wù)隊(duì)來承擔(dān),有效抑制不正常的浪費(fèi)現(xiàn)象。(3)對材料質(zhì)量及數(shù)目進(jìn)行驗(yàn)收,由于有些供給商表面上看單價不高,但在量上做文章,如不留意,也會造成很大虧損;材料質(zhì)量的優(yōu)劣也是影響本錢的因素。驗(yàn)收流程要發(fā)揮材料庫管職員及施工職員的作用,共同點(diǎn)驗(yàn)。
3.加強(qiáng)對機(jī)械使用費(fèi)的治理
施工機(jī)械的選型、進(jìn)退場時間的安排、在施工現(xiàn)場的充分利用都是本錢控制的重要方面。只有對生產(chǎn)要素進(jìn)行嚴(yán)格控制,才能實(shí)現(xiàn)對工程項(xiàng)目本錢的終極控制。加快施工進(jìn)度,進(jìn)步機(jī)械利用率是降低機(jī)械費(fèi)的主要措施。
總之,項(xiàng)目過程審計(jì)就是要正確把握好項(xiàng)目本錢過程控制的重要環(huán)節(jié)。規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)營治理、進(jìn)步項(xiàng)目的整體治理水平、實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益,已經(jīng)成為施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮作用的重要手段。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 金國清,等.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2007.
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