治理控制與內部受托責任審計

治理控制與內部受托責任審計

按照受托責任審計觀，審計是確保受托責任有效履行的手段，是一種落實受托責任的控制機制。而以內部受托責任為對象的內部審計則要履行兩方面的責任：一方面要審核各責任部分向上級經管部分提交的內部受托責任報告是否真實可靠；另一方面要評價各責任部分受托責任的完成情況，從而為治理當局的整個治理控制提供可靠、相關的信息。

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　　早期的內部審計是一種導向型審計，它主要檢查會計記錄是否正確，有無疏忽引發的錯誤，有無營私舞弊，資產是否安全完整，公司所制定的程序與政策是否遵守。內部審計部分通常附屬于財務或會計部分之下，內部審計師通常是外部獨立審計師的“影子”。用沃爾特·梅格斯的話來說：一方面內部審計師要持續不斷地尋找公司會計記錄的錯誤，另一方面又充任分公司廣泛分布的總公司的代理巡視人。從1940年內部治理審計發軔至今，伴隨著受托責任由受托財務責任向受托治理責任的，內部審計逐漸地脫離會計導向，進進治理導向。內部審計職能的演進，與其說是審計工作的橫向擴充，不如說是審計工作縱向的發展。這種演進終極使內部審計師加進了治理者的行列，內部審計成為一種重要的治理控制活動，成為一種增加組織價值、改善組織經營的高層次工作。
　　
　　關于治理控制與內部審計的關系，學界專家和職業界審計師早有熟悉。哈佛大學的羅伯特·安東尼教授在其名著《治理會計》中，明確指出：治理控制是治理當局得以獲取資源并通過組織高效運用資源、終極實現經營目標的一系列措施，治理控制是一系列作業的循環過程，它包括：①設立目標；②戰略規劃；③預算；④執行與反映；⑤計量與比較；⑥與評價；⑦擬定改進措施；⑧采取改進行動；⑨追蹤考評。治理控制系統就是內部控制系統。在這一系列治理活動中，除往業務執行與指揮命令之外，幾乎都與內部審計職責息息相關。內部審計作為一種治理控制的工具，以其相對獨立、客觀的態度和對經營狀況的全面了解，能對治理控制的各項活動情況作出的評判，進而促進整個治理控制系統高效營運。另一位學者F.A.Lamperti進一步以為，治理控制可分為七大要素，它包括：①目標設立；②組織；③會計制度；④程序；⑤標準；⑥彈性預算；⑦內部審計。在這里，內部審計成為治理控制的七大要素之一。內部審計既是治理當局的左膀右臂，又是宣傳治理政策、進步治理效率和效果的導師。
　　
　　杰出的管家哈羅德·孔茨教授和海因茨·韋里克教授在合著的《治理學》名著中，把控制視作整體治理循環中的一個環節，他們就此討論了控制與治理審計的關系，并明確指出：控制有直接控制和預防性控制之分，預防性控制原理帶動廠幾個方面的上作，其中之一就是治理審計和自我審計。治理審計與其他治理方法相比較，其宗旨不在評價主管職員個人，而是評價治理工作的質量和一個治理系統的質量；而自我審計是對組織經營狀況的審計，是對組織治理系統的間接審計。治理學家們的分析說明：科學的強化控制職能的治理風格和治理循環，是治理審計發揮作用的基礎，沒有科學的治理，就不會有科學的治理審計。歐洲國際治理中心杰拉爾德·文滕教授曾專門對英美兩國的治理審計進行了比較，結果發現，英國治理審計落后的主要原因在于，英國的治理不像美國那樣對企業的各種活動采用正式的、固定的程序，從而不像美國那樣更多地夸大標準控制。治理學家們的分析也說明：治理必須依靠審計，治理控制的核心是審計，特別是治理審計；沒有審計對治理系統質量的檢查和評價，就不會有良好的治理效率和治理效果。

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　　本質上講，控制是對受托責任的控制，沒有受托責任也就無所謂控制。關于控制與受托責任的關系，可以說自“控制”概念產生就已存在，據C.A.Munkman考證：“‘控制（control）’一詞源于‘contra

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