銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計及其保障機(jī)制

銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計及其保障機(jī)制

[摘　要]為在銀行推行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計，巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)視委員會從經(jīng)營層面、治理層面和監(jiān)管層面構(gòu)建了保障機(jī)制。，我國銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計的保障機(jī)制很不健全，還需要銀行治理當(dāng)局、治理當(dāng)局、監(jiān)管當(dāng)局采取不同措施共同構(gòu)建，以終極達(dá)到改善銀行公司治理目標(biāo)。 　　　　3.以治理作用服務(wù)于治理作用為標(biāo)志　　內(nèi)部審計在組織中所發(fā)揮的作用，主要分為兩類，一類是治理作用，一類是治理作用。內(nèi)部審計治理作用夸大對日常經(jīng)營活動的治理，治理作用夸大內(nèi)部審計對經(jīng)營者的監(jiān)視[2].內(nèi)部審計從夸大治理作用到夸大治理作用是熟悉不斷深進(jìn)的結(jié)果。當(dāng)治理作用的夸大超過治理作用之后，內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計成為新的內(nèi)部審計模式。治理作用服務(wù)于治理作用是內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計的另一典型特征。　　二、國外銀行推進(jìn)內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計情況　　銀行率先推行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計是在國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對內(nèi)部審計熟悉逐步深進(jìn)、OECD對公司治理日益重視的背景下，BCBS經(jīng)過發(fā)布了一系列文件推進(jìn)的�！　。ㄒ唬┩七M(jìn)背景　　1.IIA：內(nèi)部審計處于由治理向治理轉(zhuǎn)變過程中　　內(nèi)部審計存在一個從夸大治理作用到夸大治理作用的熟悉不斷加深的過程。這一過程體現(xiàn)在IIA的歷次定義修訂中。從IIA對內(nèi)部審計的定義可以看出內(nèi)部審計的職能由治理向治理方向轉(zhuǎn)變的軌跡[6].如，1990年IIA以為“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部為檢查和評價組織經(jīng)營活動，并為組織治理者服務(wù)而建立的一種獨立評價職能”[6]，夸大的是治理作用；1999年IIA提出“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的，評價并改善風(fēng)險治理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”[7]，這就夸大了內(nèi)部審計的治理作用�！　�2.OECD：內(nèi)部審計的治理作用被夸大　　《OECD公司治理原則》2004年修訂版比1999年版更加夸大內(nèi)部審計的治理作用。內(nèi)部審計的治理作用，在修訂版第二部分“對OECD公司治理原則的注釋”中不斷地被夸大。特別是在“董事會的職責(zé)”有關(guān)注釋中，OECD夸大內(nèi)部審計“確保公司包括獨立審計的和財務(wù)報告體系的真實完整性，及確保在適當(dāng)位置存在適當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)，特別是風(fēng)險治理體系、財務(wù)和操縱控制系統(tǒng)、法規(guī)的合規(guī)等”等治理功能[2].　�。ǘ�）推進(jìn)過程　　1.觀念形成：關(guān)注內(nèi)部審計的治理作用　　以2001年8月BCBS發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計以及監(jiān)管當(dāng)局與審計者關(guān)系》[8]為觀念形成標(biāo)志。在此文件之前，BCBS涉及內(nèi)部審計的文件有1998年9月的《銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》[9]、1999年9月的《加強(qiáng)銀行公司治理》[3]等，這些文件均夸大內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制監(jiān)控體系一部分，側(cè)重于其協(xié)助治理層更有效地履行治理職責(zé)等方面，夸大的是內(nèi)部審計治理作用。在《銀行內(nèi)部審計以及監(jiān)管當(dāng)局與審計者關(guān)系》[8]中，BCBS呼吁所有銀行成立一個永久的、獨立的內(nèi)部審計部分，并從內(nèi)部審計目標(biāo)與任務(wù)、與外部審計關(guān)系、與監(jiān)管當(dāng)局關(guān)系等各個方面加以指引。內(nèi)部審計治理作用受到了關(guān)注，治理基礎(chǔ)審計觀念形成。　　2.由觀念走向?qū)嵺`：進(jìn)一步分離內(nèi)部審計的治理職能，尤其是合規(guī)關(guān)注職能　　2002年8月BCBS公布的《銀行內(nèi)部審計以及監(jiān)管當(dāng)局與審計者關(guān)系調(diào)查》[10]顯示內(nèi)部審計治理作用在銀行實踐中得到夸大，2005年4月發(fā)布的《銀行的合規(guī)與合規(guī)部分》[11]進(jìn)一步為內(nèi)部審計治理作用的發(fā)揮提供基礎(chǔ)�！　�2001年到2002年，為了解銀行對《銀行內(nèi)部審計以及監(jiān)管者與審計者關(guān)系》的反應(yīng)，BCBS的會計特別工作組對包括比利時、法國、德國等在內(nèi)的13個國家的銀行監(jiān)管當(dāng)局及71個銀行開展了一項調(diào)查[10].調(diào)查結(jié)果顯示有關(guān)內(nèi)部審計重要指引在被調(diào)查銀行中獲得了普遍接受，內(nèi)部審計發(fā)揮著重要的治理作用。內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計已不僅僅是觀念，而已經(jīng)開始實踐。調(diào)查結(jié)果同時顯示銀行存在分離內(nèi)部審計合規(guī)關(guān)注職能需要。隨著《銀行的合規(guī)與合規(guī)部分》的發(fā)布、獨立合規(guī)部分的成立，內(nèi)部審計更進(jìn)一步地從日常合規(guī)事項關(guān)注中超脫出來，以更超然獨立的地位確保其治理作用的有效發(fā)揮�！　。ㄈ�）推行保障機(jī)制　　銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計在國際活躍銀行得到普遍實踐。在2006年發(fā)布的《加強(qiáng)銀行公司治理》修訂稿中，BCBS作了很多進(jìn)步銀行內(nèi)部審計的客觀性、獨立性和權(quán)威性的規(guī)定。這些規(guī)定確保了內(nèi)部審計治理作用的發(fā)揮，也強(qiáng)化了治理基礎(chǔ)審計的保障機(jī)制：（1）經(jīng)營層面，夸大在組織機(jī)構(gòu)中分設(shè)獨立的風(fēng)險治理部分、合規(guī)部分、內(nèi)部審計部分，保障內(nèi)部審計以更加客觀與超然的姿態(tài)發(fā)揮治理作用；（2）治理層面，夸大構(gòu)建更加獨立、非執(zhí)行、專業(yè)的審計委員會作為內(nèi)部審計的報告上級，通過確保報告上級的獨立來保障內(nèi)部審計更加獨立地發(fā)揮治理作用；（3）監(jiān)管層面，夸大監(jiān)管者對銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量的評估等，從而以外部監(jiān)管氣力來保障內(nèi)部審計的有效性與權(quán)威性[2].　　三、我國銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計保障機(jī)制　　當(dāng)前，我國銀行內(nèi)部審計發(fā)揮的主要是治理作用，審計的客觀性、獨立性和權(quán)威性亟須進(jìn)步，銀行審計工作以查錯糾弊為主，存在著審計技術(shù)陳舊、審計質(zhì)量差、審計職員素質(zhì)不高等。推行銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計，可以確保銀行內(nèi)部審計具有較高的客觀性、獨立性和權(quán)威性，也可部分地解決上述題目�！　⊥菩袃�(nèi)部治理基礎(chǔ)審計，需要在經(jīng)營層面、治理層面、監(jiān)管層面構(gòu)建相應(yīng)保障機(jī)制。當(dāng)前，我國銀行間并不平衡，公司治理結(jié)構(gòu)完善程度也不盡相同，內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計的保障機(jī)制很不健全：　�。ㄒ唬┙�(jīng)營層面：全面風(fēng)險治理體系基本建立，但獨立合規(guī)部分較少，內(nèi)部審計難以保持超然客觀姿態(tài)我國5家股份制貿(mào)易銀行———深圳發(fā)展銀行、浦發(fā)銀行、民生銀行、招商銀行、華夏銀行的公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，推行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計的情況比其他銀行稍好一些。　�。ǘ�）治理層面：內(nèi)部審計報告關(guān)系不清楚，獨立、非執(zhí)行、專業(yè)審計委員會有待進(jìn)一步組建　　5家銀行的內(nèi)部審計部分與審計委員會的報告關(guān)系不夠清楚，審計委員會自身設(shè)置也不同一。其中：（1）內(nèi)部審計向監(jiān)事會（或其下設(shè)委員會）負(fù)責(zé)居多，有民生銀行（監(jiān)事會約請銀行稽核部有關(guān)負(fù)責(zé)人聽取風(fēng)險治理與控制現(xiàn)狀的匯報）、招商銀行（銀行監(jiān)事會下設(shè)審計委員會，董事會下設(shè)審計與關(guān)聯(lián)交易控制委員會，監(jiān)事會成員聽取總行稽核監(jiān)視部的專題匯報）和華夏銀行（銀行董事會下設(shè)的審計委員會聽取稽核部的檢查報告）；（2）內(nèi)部審計向董事會（或其下設(shè)委員會）負(fù)責(zé)較少，主要為深發(fā)銀行（銀行董事會下設(shè)審計及關(guān)聯(lián)交易委員會直接領(lǐng)導(dǎo)稽核治理系統(tǒng)）和浦發(fā)銀行（銀行年報沒有交待審計組織體系的報告關(guān)系，但考慮到該行董事會下設(shè)審計委員會，筆者推定兩者之間存在報告關(guān)系）。由于我國監(jiān)事會在獨立、非執(zhí)行、專業(yè)等方面的欠缺，因而在治理層面保障內(nèi)部審計獨立性也就有所欠缺�！　。ㄈ�）監(jiān)管層面：內(nèi)部審計的外部監(jiān)管有所欠缺　　5家銀行年報均未提及有關(guān)內(nèi)部審計工作質(zhì)量被監(jiān)管當(dāng)局評價、監(jiān)管當(dāng)局會談內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人等。筆者以為監(jiān)管當(dāng)局沒有或較少開展這方面工作。我國銀行內(nèi)部審計無法借助外部監(jiān)管氣力來保障其工作的有效性與權(quán)威性。　　從以上分析不丟臉出，5家境內(nèi)上市銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計的保障機(jī)制還很不健全。境內(nèi)其他銀行很難優(yōu)于上述5家銀行，需要相關(guān)機(jī)構(gòu)采取措施構(gòu)建內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計的保障機(jī)制。　　四、構(gòu)建我國銀行內(nèi)部治理基礎(chǔ)審計的保障機(jī)制　�。ㄒ唬┲卫懋�(dāng)局：成立合規(guī)部分，加強(qiáng)合規(guī)風(fēng)險治理，使內(nèi)部審計從對日常經(jīng)營是否合規(guī)關(guān)注中解脫出來　　在未成立合規(guī)部分的銀行中，內(nèi)部審計部分承擔(dān)著較多的日常合規(guī)關(guān)注職能。因此，銀行治理當(dāng)局應(yīng)推動合規(guī)部分的成立，并明確合規(guī)部分是支持與協(xié)助銀行高級治理層做好合規(guī)風(fēng)險治理的獨立職能部分，界定其與其他風(fēng)險治理部分的關(guān)系，明確其與內(nèi)部審計部分的職責(zé)分工與合作[13].由銀行合規(guī)部分負(fù)責(zé)合規(guī)風(fēng)險識別、量化、評估、監(jiān)測、測試和報告，內(nèi)部審計部分通過定期復(fù)查合規(guī)部分工作、進(jìn)行合規(guī)檢查等方式來確保自身的超然客觀姿態(tài)，以充分發(fā)揮出治理作用�！　。ǘ�）治理當(dāng)局：組建以獨立董事為主要成員的審計委員會，明確其對內(nèi)部審計部分的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系　　二元治理結(jié)構(gòu)下的我國銀行欲引進(jìn)基于一元治理結(jié)構(gòu)的審計委員會制度，首先需要解決其是在董事會、還是在監(jiān)事會下的設(shè)置題目。以獨立、非執(zhí)行、專業(yè)為判定標(biāo)準(zhǔn)，治理當(dāng)局應(yīng)在董事會下組建以獨立董事為主要成員的審計委員會。審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部分，內(nèi)部審計部分同時向?qū)徲嬑瘑T會和治理層報告。當(dāng)發(fā)現(xiàn)治理層的有關(guān)題目時，則直接向?qū)徲嬑瘑T會報告。通過審計委員會———內(nèi)部審計報告上級的獨立、非執(zhí)行、專業(yè)性，在治理層面構(gòu)建內(nèi)部審計治理作用發(fā)揮的保障機(jī)制�！　。ㄈ�）監(jiān)管當(dāng)局：盡快正式發(fā)布《銀行業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)對銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量檢查等內(nèi)容制度化　　借助外部監(jiān)管氣力可確保銀行內(nèi)部審計發(fā)揮對經(jīng)營者監(jiān)視的治理作用。BCBS向各國監(jiān)管當(dāng)局和銀行發(fā)布的系列文件，固然受到了普遍的重視，但是指導(dǎo)我國銀行實務(wù)還需要我國監(jiān)管當(dāng)局發(fā)布相關(guān)規(guī)范性文件。2005年4月銀監(jiān)會就針對指導(dǎo)我國銀行內(nèi)部審計的文件《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》成立了專門的起草小組，2006年4月銀監(jiān)會第44次主席會議也對之加以審議并原則通過�！吨敢�》的發(fā)布可使監(jiān)管當(dāng)局對銀行內(nèi)部審計工作質(zhì)量的評估制度化。只有這樣，銀行內(nèi)部審計才能進(jìn)一步借助外部監(jiān)管氣力提升權(quán)威性。　　[]　　[1]OECD.OECDPrinciplesofCorporateGovernance1999[EB/OL].天津：（20011130）[2006428].　　[2]OECD.OECDPrinciplesofCorporateGovernance2004[EB/OL].Paris：（20040422） 　　[3]BaselCommitteeonBankingSupervision.EnhancingCorporate governanceforbankingorganizations1999[EB/OL].Basel，Switzerland：（19990916） 　　[4]BaselCommitteeonBankingSupervision.EnhancingCorporate governanceforbankingorganizations2006[EB/OL].Basel，Switzerland：（20060213） 　　[5]保羅J索貝爾。審計職員風(fēng)險治理指南———審計與風(fēng)險治理的結(jié)合[M].北京：中信出版社，2004.　　[6]耿建新，續(xù)芹，李躍然。內(nèi)審部分設(shè)立的動機(jī)及其效果———來自滬市的研究證據(jù)[J].審計研究，2006（1）：5360.　　[7]中國內(nèi)部審計協(xié)會。內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)———專業(yè)實務(wù)框架[S].北京：中國出版社，2005.　　[8]BaselCommitteeonBankingSupervision.Internalauditinbanksand thesupervisor srelationshipwithauditors[EB/OL].Basel，Switzerland：（20010827） 　　[9]BaselCommitteeonBankingSupervision.Frameworkforinternalcontrol systemsinbankingorganizations[EB/OL].Basel，Switz erland：（19980921）[2006428]..　　[10]BaselCommitteeonBankingSupervision.Internalauditinbanksand thesupervisor srelationshipwithauditors：Asurvey[EB/OL].Basel，Switzerland：（20020801）

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