從內部審計在公司治理中的作用談完善與發展內部審計

從內部審計在公司治理中的作用談完善與發展內部審計

從近年來內部審計的趨勢看，內部審計的職能已由傳統的監視、評價拓展為監視、評價與咨詢服務，逐漸由“監視導向型”向“服務導向型”轉變，審計的重點由單純的財務收支審計轉向以效益型為主的治理審計�！　。�公司治理越來越受到廣泛的關注和重視，人們熟悉到，只有建立一套完整的治理系統，才能徹底解決舞弊、***和治理不當的，在這一系統中，內部審計是必不可少的組成部分。隨著當代經營治理環境的變化、風險的增多、內部治理的加強以及組織機構的重整，內部審計工作應在改進風險治理和完善治理結構等方面發揮積極的審查、評價及促進作用，由此賦予了內部審計職員更重，更多的職責和使命。　　本文從內部審計在公司治理中的作用談完善與發展內部審計。　　一、內部審計在公司治理中的作用　　公司治理，從狹義的角度進行理解，是指所有者對經營者的一種監視與制衡機制，若從廣義角度進行理解，是指包含、文化等在內的有關企業控制權和剩余索取權分配的一整套制度安排，其決定企業目標的實現。　　內部審計在公司治理中的作用主要體現在以下方面：　　（一）內部審計在風險治理過程中的作用　　風險治理是指識別風險并設計控制風險的，其核心是將沒有預計到的未來事項的控制在最低程度�！　‘斀袷且粋�布滿競爭的社會，每個企業都面臨著成功的挑戰和可能失敗的風險，風險治理是公司治理的核心，內部審計的目的就是幫助公司防范各類風險，實現經營目標。內部審計在風險治理中的作用主要是：　　1.識別和防范風險。內部審計從評價各部分的內部控制制度進手，在企業生產、采購、銷售、財務、人力資源治理等各個領域查找治理漏洞，風險因素，識別并防范風險，做出相關評價�！　�2.內部審計可以通過咨詢服務的方式，積極協助公司風險治理過程的建立。內部審計職員長期立足于本企業的具本崗位，比較熟悉公司業務，并能隨時深進到生產經營的全過程往了解、把握具體情況。風險治理是一個復雜的系統工程，在一個組織內部，應當明確職責分工，各司其職，內部審計職員負責定期評價和保證工作�！　�3.內部審計在部分風險治理中還起著協調作用。風險在企業內部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，不僅各部分有內部風險，而且各治理部分還有共同承擔的綜合風險，對風險的熟悉、防范和控制需要從全面考慮，內部審計職員作為獨立的第三方，可協調各部分共同治理企業，從全局出發、從客觀的角度對風險進行識別，以防范宏觀決策帶來的風險�！　。ǘ�）內部審計在內部控制過程中的作用　　內部控制制度是社會發展到一定階段的產物，是在企業內部建立并實施的對各項經濟活動進行系統監視和調整的制約機制，是現代企業制度必不可少的。企業的內部控制一般包括內部治理控制和內部會計控制兩方面。在公司治理中，完備的內部會計控制制度是減少會計信息失真，強化會計監視的重要保證。內部審計是企業內部控制系統的重要組成部分，也是監視與評價企業內部控制系統其他部分的主要氣力，因而其在強化企業內部控制系統方面發揮著不可替換的作用。內部審計在內部控制中的作用主要是：　　1.測試評價內部控制系統的健全性。內部審計職員通過收集有關的經營治理制度、規章和辦法，以及向有關部分和職員調查了解，運用審計方法進行測試，通過對測試資料的分析，評價控制系統的健全程度�！　�2.測試評價內部控制系統的遵循性。內部審計職員通過測試，檢查分析并分及時發現經營治理中的薄弱環節，評價內部控制系統在實際業務活動中的執行情況，查明各項控制措施是否真實的存在于治理系統中，是否完全并認真得到遵守�！　�3.測試評價內部控制系統的性。內部審計職員通過測試，評價內部控制是否發揮應有的制約與控制作用，是否取得應有的治理效果�！　。ㄈ�）內部審計在建立道德文化過程中的作用　　公司治理是實現企業目標價值的有效途徑，而公司治理過程在履行其職能時的有效性，在很大程度上取決于公司的道德文化建設，由此，現代企業應積極創立企業文化，構筑公司道德氛圍。內部審計在這個過程中的作用主要是：　　1.建議作用。通過開展對企業負責人任期經濟責任審計、財務收支審計、經營業績審計等，提出相應審計建議，促使治理者和員工忠于職守，遵紀遵法，遵守職業規范和社會公德�！　�2.測評作用。內部審計職員可以通過一系列的內部測評工作，協助治理層建立起一整套企業道德規范。提醒治理層為加強執行職員的責任心、進步領導得的領導水平、強化經營者正當經營的理念而建立相應的道德規范。　　3.評價作用。內部審計職員作為良好道德倡導者，應定期評價公司良好道德文化建設的效果。即通過進行一系列的專項審計活動，評價并改進工作程序，為公司治理過程發揮不同作用。　　二、完善與內部審計　　國際內部審計師協會（IIA）在1999年對內部審計重新定義，即“內部審計是用來增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動。它以系統的、專業的對風險治理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，幫助組織實現其目標�！薄　∵@一新定義將內部審計的范圍延伸到風險治理和公司治理，以為內部審計是針對風險治理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必須的。　　，不少的內部審計基礎薄弱，無論其定性定位、體制機制或方式方法等，都無法適應企業制度要求與公司治理的需要。為使內部審計在公司治理中的作用得到真正的發揮，應從以下方面完善與發展內部審計：　　1.不斷加強內部審計法制建設　　隨著《審計法》、《內部審計準則》的頒布實施，為規范內部審計工作提供了保障。為了適應我國蓬勃發展的市場需要，還應根據內部審計中出現的各種新，對內部審計法規適時的進行修訂、補充和完善，使內部審計工作有法可依，有章可循�！　�2.健全企業內部治理制度　　公司內部治理制度是內部審計機構開展內部審計工作的重要依據，內部審計制度越健全，企業制度執行情況越好，內部審計工作越輕易開展，作用就越輕易發揮。因此，要建立健全企業內部治理制度，為內部審計創造良好的內部環境，奠定良好的制度基礎。　　3.強化內部審計的獨立性和權威性　　從審計的獨立性來看，內部審計機構的地位越來越高，審計的控制作用就發揮的越好，從有效性來看，內部審計直接由企業治理的最高權利機構領導，更便于內部審計工作的開展。進步內部審計的地位，增強內部審計的獨立性和權威性，是內部審計發揮作用的重要條件，從而使內部審計機構和內部審計職員從實質上和形式上保持獨立�！　�4.擴大內部審計的職能及作用　　內部審計的主要職能應從傳統的查錯防弊的財務審計向為企業內部的治理、決策和效益服務的治理審計轉變，應將治理審計與財務審計結合起來，以形成完整的內部審計監視與評價機制。內部審計的目標應側重于加強企業治理，進步經濟效益。將效益作為內部審計追求的目標，將治理作為內部審計的切進點，即符合企業追求市場價值最大化的要求，也可以更好地發揮企業內部審計的上風。　　5.采用先進的審計方法，拓展新的審計領域　　傳統的內部審計方法已難以適應市場經濟進一步發展及現代企業制度建立的這種變化，必須逐步建立和完善內部審計方法體系，實現審計手段、審計方法的化、現代化。內部審計在有效開展傳統財務審計的基礎上，可向下列領域拓展：如內部控制審計、治理審計、經濟責任審計、風險治理審計等。從多層次、多角度形成一個縱橫交錯的、嚴密的審計�！　�6.進步內部審計職員業務素質，增強內部審計競爭力　　目前企業內部審計職員知識結構比較單一，企業應根據自身在市場競爭中的戰略地位與內部審計的發展要求，盡快培養出一批高素質的內部審計人才。要保證審計職員具備知當的專業知識以滿足業務發展的需求，重視和加強各相關專業如財務、市場營銷、經營治理、法律、機等知識的培訓，為內部審計職員知識結構多元化發展提供條件。加強對內部審計職員的后續考核，不斷進行知識的更新，增強內部審計競爭力，以適應現代企業內部審計的要求。　　作為醫療單位，也融進了蓬勃發展的市場經濟中，也在不斷進行醫療體制改革，也面臨著機遇和挑戰，也同樣存在著風險治理、內部治理、內部控制等治理。因此，醫療單位的內部審計同樣應遵循對現代企業公司治理的要求，盡管目前內、外部環境和條件尚未具備，但作為醫療單位的內部審計機構和內部審計職員，要具有公司治理與風險治理意識，應不斷完善與發展內部審計，轉換審計職能，拓展內部審計范疇，改革內部審計技術，提升內部審計價值，變革內部審計治理模式，從思想意識上、業務素質上做發充分預備。只有這樣，才能在市場經濟競爭日益激烈的今天，充分發揮內部審計的作用，顯示出內部審計的有效性和必要性。

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