內(nèi)部審計在公司治理中的作用
摘要:現(xiàn)代公司治理機(jī)制由決策、激勵、監(jiān)督約束三大機(jī)制構(gòu)成，而作為公司治理機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)部審計對于確保董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督、完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的作用。本文正基于此，對內(nèi)部審計在公司治理機(jī)制的作用予以闡述，以建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制。關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;公司治理;作用
一、內(nèi)部審計的定義及與公司治理的關(guān)系
內(nèi)部審計是在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和配備專職的審計人員，根據(jù)有關(guān)的法規(guī)制度，采用一定的程序和方法對單位的財政、財務(wù)收支及各項經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行檢查和評價，提出報告并做出建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。
內(nèi)部審計與公司治理雙方在目標(biāo)和理論基礎(chǔ)方面具有一致性，公司治理和內(nèi)部審計的關(guān)系在實踐中融為一體。內(nèi)部審計是正確處理利益相關(guān)者關(guān)系、完善公司治理的重要保證，在健全公司委托代理關(guān)系過程中發(fā)揮著不可替代的作用。
二、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
良好的內(nèi)部審計是完善公司治理及其有效實施的重要保證，是解決當(dāng)前公司治理中以“內(nèi)部人控制”問題為核心的諸多問題的一個重要手段，其在公司治理中的作用具體體現(xiàn)在以下三個方面。
1.內(nèi)部審計在公司治理中的反饋?zhàn)饔?
在公司治理體系中，內(nèi)部審計能夠提供公司治理活動實際運(yùn)作的信息，以便施控者更好地進(jìn)行控制。內(nèi)部審計在公司治理中的反饋?zhàn)饔皿w現(xiàn)在以下三個方面：
(1)內(nèi)部審計有利于公司治理中監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行。公司治理是一個控制系統(tǒng)，監(jiān)督機(jī)制是公司治理控制系統(tǒng)下的子系統(tǒng)，董事會和高級管理層分別是這個子系統(tǒng)的施控者和受控者。董事會要實現(xiàn)對高級管理層的控制，前提條件是獲得真實可靠的信息。由于董事會與高級管理層的目標(biāo)函數(shù)不同，董事會要考慮股東及其它利益相關(guān)者的要求，而高級管理層追求的是自身利益最大化，高級管理層受短期利益驅(qū)動，可能會人為夸大受托經(jīng)營成果、掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，對董事會隱瞞或虛報對自身不利的信息在這種信息不對稱的情況下，董事會很難對高級管理層實施有效控制。此時，內(nèi)部審計作為相對獨(dú)立的第三者，同時又熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、風(fēng)險管理等情況，能夠為董事會提供企業(yè)經(jīng)營管理活動實際運(yùn)作的信息。
(2)內(nèi)部審計有利于公司治理中激勵機(jī)制的運(yùn)作。合理的激勵措施是促使高級管理層盡心盡力工作的前提。制定合理的激勵措施固然重要，但對激勵目標(biāo)的實現(xiàn)程度進(jìn)行評價和考核對董事會和高級管理而言都更為重要。內(nèi)部審計人員以其自身的優(yōu)勢，可以將各項激勵目標(biāo)詳細(xì)分解，定量定性地考核各項指標(biāo)的完成情況，幫助董事會評價和考核高級管理層的業(yè)績。同時，高級管理層也需要內(nèi)部審計清楚地鑒定其受托責(zé)任的履行情況，以幫助其向董事會澄清責(zé)任，減輕董事會對其可能發(fā)生逆向選擇或道德風(fēng)險的憂慮，從而實現(xiàn)自身工作與報酬的對等。因此，內(nèi)部審計在激勵機(jī)制中發(fā)揮反饋?zhàn)饔�，有助于激勵機(jī)制的有效運(yùn)作。
(3)內(nèi)部審計有利于公司治理中決策機(jī)制的運(yùn)作。就公司治理而言，設(shè)計一系列激勵與監(jiān)督機(jī)制的目的是要促使經(jīng)營者努力經(jīng)營，科學(xué)決策，實現(xiàn)委托人預(yù)期收益最大化。決策準(zhǔn)備階段，就是公司決策者獲取信息并對信息加工處理的過程。及時、全面、準(zhǔn)確地收集和處理信息是形成公司治理科學(xué)決策的必要前提。信息的主要來源渠道之一是公司的經(jīng)營業(yè)績、盈利、虧損、資產(chǎn)負(fù)債等。這些信息的提供者是高級管理層，出于維護(hù)自身利益的目的，高級管理層在為決策提供信息的過程中可能會存在道德風(fēng)險和逆向選擇，從而導(dǎo)致其所提供的信息不全面或存在虛假信息，影響決策的科學(xué)性。內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨(dú)立的地位，其日常的工作之一就是關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這些優(yōu)勢讓內(nèi)部審計有能力為股東會和董事會提供全面、準(zhǔn)確的信息，從而幫助股東會和董事會做出科學(xué)的決策。因此，內(nèi)部審計在決策機(jī)制中發(fā)揮反饋?zhàn)饔�，有助于決策機(jī)制的有效運(yùn)作。 2.內(nèi)部審計在公司治理中的評價作用
內(nèi)部審計通過對企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)和政策等治理環(huán)境、對治理環(huán)境具有促進(jìn)作用的治理過程展開評價，發(fā)現(xiàn)治理過程中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，就這些缺陷和薄弱環(huán)節(jié)向董事會提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)公司治理的完善及有效運(yùn)行。內(nèi)部審計對公司治理的評價作用體現(xiàn)在以下兩個方面：
(1)優(yōu)化公司治理環(huán)境。治理環(huán)境包括企業(yè)文化、價值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策等。內(nèi)部審計通過對企業(yè)文化、價值觀、治理結(jié)構(gòu)和政策的評價實現(xiàn)治理環(huán)境的優(yōu)化。首先，內(nèi)部審計可以在企業(yè)文化和道德建設(shè)中起積極的作用。內(nèi)部審計人員可以定期評價企業(yè)文化和道德建設(shè)以及為了實現(xiàn)期望的企業(yè)文化和道德建設(shè)而采取的其他過程的有效性，以發(fā)現(xiàn)任何與治理環(huán)境相關(guān)的缺陷，對存在的缺陷提出完善建議，從而實現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。其次，內(nèi)部審計通過評價公司治理結(jié)構(gòu)和政策促進(jìn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。任何企業(yè)的公司治理過程和程序都不可能是完美而有效的，除非是經(jīng)過精心設(shè)計的，并且具有良好的公司治理環(huán)境。公司治理的結(jié)構(gòu)和政策應(yīng)該反映其合法性、可操作性，同時報告組織的結(jié)構(gòu)和其各種各樣的參與者，這些參與者在公司治理方面具有清晰的權(quán)利和義務(wù)。最后，在公司治理結(jié)構(gòu)和政策方面，內(nèi)部審計部門能夠協(xié)助董事會和高級管理層發(fā)現(xiàn)其存在的不足，并對這些不足提出改進(jìn)建議，從而實現(xiàn)公司治理環(huán)境的優(yōu)化。
�。�2）規(guī)范公司治理過程。內(nèi)部審計對通過對這些具體行為的評價實現(xiàn)規(guī)范公司治理過程的目的。評價舞弊控制推動公司治理過程的規(guī)范在相關(guān)法律和規(guī)則的推動下，反舞弊行為已經(jīng)從策略的符合性調(diào)查轉(zhuǎn)變?yōu)榧性谖璞椎念A(yù)防和早期發(fā)現(xiàn)上。在評價舞弊方面，內(nèi)部審計可以確定組織是否建立了對有效的公司治理有幫助各種反舞弊預(yù)防和診斷措施。在執(zhí)行舞弊控制評價中，內(nèi)部審計可以確定企業(yè)是否建立了有效的預(yù)警機(jī)制和溝通渠道來幫助高級管理層和審計委員會及時地注意到舞弊行為。通過上述評價，內(nèi)部審計可以發(fā)現(xiàn)舞弊控制中存在的缺陷，就缺陷提出有針對性的改進(jìn)建議，從而規(guī)范公司治理過程。
3.內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督作用
內(nèi)部審計屬于三大機(jī)制中的監(jiān)督機(jī)制之一，是公司治理的有機(jī)組成部分，良好的內(nèi)部審計監(jiān)督是實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，內(nèi)部審計監(jiān)督在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部管理監(jiān)控的角色。內(nèi)部審計在公司治理中的監(jiān)督作用體現(xiàn)在以下兩個方面：
�。�1）以董事會助手的身份監(jiān)督管理層的行為，減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險。公司治理中委托代理關(guān)系的存在，使公司所有者、管理層成為公司治理的重要主體，所有者通常以選派董事的方式對管理層的行為進(jìn)行監(jiān)督。管理層的行為不但包括對企業(yè)的經(jīng)營狀況承擔(dān)責(zé)任，還要對企業(yè)的長期發(fā)展、生產(chǎn)潛力、管理素質(zhì)、經(jīng)營決策和經(jīng)營方向承擔(dān)責(zé)任。董事會要實現(xiàn)對管理層行為的監(jiān)督，要確定管理層是否在上述方面盡職盡責(zé)，是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，有無違法亂紀(jì)行為。內(nèi)部審計在董事會的授權(quán)下，可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、風(fēng)險管理等情況進(jìn)行審計，從而減少管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險。
（2）協(xié)助外部審計監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息，提高信息披露的質(zhì)量。衡量有效公司治理的基本標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)財務(wù)信息披露的質(zhì)量。外部審計受時間、成本的限制可能難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)信息披露過程中隱匿的造假行為。此時，內(nèi)部審計可以作為外部審計的補(bǔ)充，在內(nèi)部實施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財務(wù)報表跡象。內(nèi)部審計在組織中所擁有的獨(dú)特位置、熟知企業(yè)經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)能力及對企業(yè)經(jīng)營條件的熟悉和內(nèi)部控制環(huán)境等這樣一些因素，使其有能力確定和估計標(biāo)志虛假財務(wù)報表可能性的信息。內(nèi)部審計可以建立適當(dāng)?shù)姆结樥�，通過積極主動地參與在預(yù)防、確定和糾正虛假財務(wù)報表中的事前活動，來減少虛假財務(wù)報表的發(fā)生，提高財務(wù)報表的可信度，從而協(xié)助外部審計監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息披露的真實性，提高信息披露的質(zhì)量。
三、結(jié)束語
實踐證明，內(nèi)部審計能在公司治理上發(fā)揮著越來越重要的作用，是確保內(nèi)部受托責(zé)任有效運(yùn)行的手段，也是落實受托責(zé)任的重要途徑。然而，內(nèi)部審計是一門綜合性應(yīng)用學(xué)科，本身內(nèi)容深、范圍廣、涉及的知識多，需要理論界和實務(wù)界更深層次的挖掘。
參考文獻(xiàn)：
[1]胡 敏:加強(qiáng)公司治理機(jī)制、完善內(nèi)部審計工作，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2006年第6期.
[2]程新生:公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究，會計研究，2004年第4期.
[3]王光遠(yuǎn)等:公司治理中的內(nèi)部審計——受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機(jī)制觀，審計研究，2006年第2期.
【內(nèi)部審計在公司治理中的作用】相關(guān)文章：
論內(nèi)部審計在公司治理中的作用03-22
從內(nèi)部審計在公司治理中的作用談完善與發(fā)展內(nèi)部審計03-22
內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險治理中的作用03-22
淺談內(nèi)部審計在公司治理中的作用、關(guān)系及其影響03-23
審計在公司治理中的作用論文11-29
試論公司治理中的內(nèi)部審計角色03-21
公司治理中的內(nèi)部審計問題及對策03-24