談治理審計是內部審計發展的必然

談治理審計是內部審計發展的必然

隨著制度的建立和企業治理改革創新逐步深進，企業決策層對內部審計的要求正在從傳統的“糾錯防弊”向整體上促進企業治理水平進步和防范風險能力方面轉變，治理審計不僅成為企業經營治理的需要，也成為內部審計自身的迫切需求�！�　一、治理審計是企業發展的內在需求　　內部審計的形成和發展是二十世紀初期企業轉換經營機制的產物，當時只是出于查錯防弊、改進治理的目的，其作用有其很大的局限性。隨著主義市場的逐步發展和國有企業的改制重組，國家不在扮演投資者和治理者的角色，企業成為自主經營、自負盈虧、自我發展的經營主體，對投資者負有完全的經營責任。企業要在激烈的市場競爭中求生存，必須加強審計監視�！　。ㄒ唬┢髽I的發展需要治理審計　　我國加進WTO后，面對日益激烈的市場競爭，企業能否保持自身的穩定和發展，能否實現凈資產的保值增值，并謀求股東權益最大化，在市場競爭中立于不敗之地，就需要在完善企業治理中求得企業發展。這時，企業的經營者面臨的大不是資金題目，而是企業內部治理失控，導致企業漏洞多，風險加大，效益下降。因此，企業必須在投資、本錢、質量、利益等方面實現自我約束，建立自我約束機制。必然對市場競爭力的各項要素進行重新組合，千方百計地進步企業的治理水平，不斷壯大綜合實力，進步市場競爭力。于是，治理審計應運而生�！　。ǘ�）科學的治理離不開審計監視　　企業內部審計是自我監視的形式之一。企業治理始終貫串于企業生產經營的全過程，投資決策的成敗、生產經營本錢的高低、經營目標的實現與否、經營方針和政策是否得到貫徹落實等都取決于企業治理水平的高低、取決于企業內部自我約束力的強弱，因此企業勢必要加強內部的科學治理，這樣內部審計就成為企業領導的必然選擇�！　。ㄈ�）企業經營治理的規范需要治理審計　　企業的內部控制制度是內部審計最直接的依據，企業內部控制細化為職能部分的具體標準，內部審計從獨立、客觀的角度論證內部控制系統的適用性和可操縱性，揭示和評價職能部分的運作效率和工作實績，因此內部審計是否能夠發現內部控制的漏洞和盲區，進而及時、客觀的向企業高層反饋，成為企業領導層關心的重要題目�！　。ㄋ模┢髽I經濟效益的進步需要治理審計　　隨著現代企業制度的建立，企業領導者需要內部審計關注企業經濟效益的進步和本錢的有效治理，對經營治理進行動態監視，要求在審計上以治理審計、責任審計和內部控制為主；在審計職能上突破了傳統審計的局限，向評價企業計劃、預決算方案、生產經營組織內部控制制度的有效性方面轉變，在揭示企業經營中存在的弊端方面發揮出越來越大的作用；在內部審計的服務職能上，由完成領導交辦的任務轉移到為領導決策服務上來。如：投資、生產事前的可行性、內部承包經營的考核兌現、企業內部的重組改制等。為此，內部審計必須圍繞進步經營治理水平和經濟效益這個中心任務開展審計工作，充分發揮治理控制的功能作用，及時正確地作好日常的審計監視，除向企業的治理當局報告有關查錯防弊和資產保護方面的信息外，對企業的經營狀況、資源利用情況進行檢查和評價，注重整體目標的實現，幫助企業完善制度，查找經營治理中存在的治理和控制缺陷，揭露企業組織內部潛伏的風險，提出建設性的建議和改進措施，協助治理職員有效的治理和控制各項活動，促使企業有效果、有效率和經濟地實現企業目標�！　。ㄎ澹┢髽I領導干部經濟責任的鑒證、評價需要審計　　領導干部的經濟責任審計是干部治理程序的必經程序，子公司經理和直屬單位領導任職期間各項指標完成情況如何，資產是否保值增值，收益是否真實，有無潛虧掛賬等都需要審計往做出客觀、公證的評價。在這種情況下內部審計就成為企業發展的自我需要，加強治理審計就成為企業的自覺行為，從而利用內部審計正確、公道的評價和監視各部分的治理業績，促使企業加強治理�！　。�六）投資和治理層次的多元化需要治理審計　　隨著社會主義經濟的發展，我國經濟體制由計劃經濟向社會主義市場經濟轉化和經濟增長方式由粗放經營向集約經營轉化，企業的股份化改造和公司化進程大大加快，這種變化必然促進企業結構大規模的跨區域、跨行業發展，進而帶來治理上跨層次治理，企業治理層控制難度加大。擺在企業領導層眼前的不僅僅是如何保護本企業非資產，增強企業內部的控制，還有如何對企業實行行之有效的治理控制，使企業的戰略目標得到貫徹落實，避免由于生產、技術、銷售、經營治理上的失誤給企業帶來損失和風險。為此，需要建立包括內部審計在內部控制系統，借助內部審計的手段，對所屬單位的經營狀況進行審計監視和評價，這也是母公司內部治理的重要步驟。它對于強化子公司內部治理，規范公司運作具有十分重要的意義。由于科學技術的迅速發展，市場競爭將更加激烈，企業的發展已不能單靠資本多、壟斷強，而要靠品種新、質量好、本錢低、含量高、后續服務好贏得市場上風，市場猜測和決策是關鍵。因此企業治理層對如何利用企業資源、進步經營治理的效益更加關心，需要內部審計不僅要經常的檢查、評價內部控制系統，而且要對企業業務經營活動進行全面審計，對企業的治理成效進行全面的治理審計。由此可見，內部審計是經營治理鏈中不可缺少的一環，治理審計是現代企業經營機制的客觀要求�！�　二、治理審計是內部審計自身的需要　　新的內部審計是經過一個時期的中斷后于20世紀80年代發展起來的，是計劃體制的產物。內部審計成立的初期主要以查錯防弊為主，其職能作用主要通過財務審計來發揮，所面對的主要是憑證、賬簿、報表等會計資料，這種審計主要是面對過往，所評價的是過往的財務狀況和經營成果，主要集中在財務領域而未深進到治理和經營領域，主要起到的是保護性作用。隨著主義市場經濟體制的建立，特別是制度的完善和發展，治理部分對客觀的、高質量的信息需要已超出了單純的財務信息范圍，這種監視型內部審計忽視了內部審計的鑒證、評價職能，勢必縮小了內部審計的工作范圍，在一定程度上導致了內部審計作用的萎縮，很多企業的內部審計機構工作被動，不受重視，甚至被取消，這是一個重要原因，從而了內部審計的發展。內部審計要發展，必須要適應現代企業制度，必須把內部審計職能和工作重點轉移到富有建設性的治理審計上來。國際內部審計師協會明確指出：“內部審計是一種獨立和客觀的保證和咨詢活動，目的是為機構增值并改善機構的運作。它通過采用系統化、規范化的對風險治理、控制和治理程序進行評價并改善它們的效果，從而幫助機構實現其目標”。因此，積極開展治理審計是根本出路。　　（一）只有開展治理審計才能贏得領導的重視和支持　　隨著現代企業制度的建立，企業機制方面的將逐步得到解決，決定企業經濟效益的關鍵因素就是經營治理，這也是企業發展的根本。因此企業領導勢必把加強治理、進步效益作為各項工作的重中之重，這就為內部審計的發展創造了良好發展氛圍。內部審計作為企業內部職能部分，要生存和發展，必須牢牢把握住企業的主旋律，把工作的著重點放在組織活動的控制及其相關的效率和效果上，幫助企業完善制度、加強治理、堵塞漏洞，當好領導的顧問。只有這樣，才能有所作為，才能引起企業領導的留意，取得領導的重視和支持。　�。ǘ�）治理審計是內部審計職能作用充分發揮的基礎　　內部審計是伴隨經濟監視和治理的需求而產生的。其形成和發展與企業的經營治理密切相關，作為企業內部職能部分審計，應突出內向服務性，這也是內部審計與外部審計的根本區別。因此，內部審計部分應把出發點和立足點放在加強企業治理、協助企業降低各種潛伏的風險、幫助治理當局更好履行其職責、保證企業內部治理制度的有效執行、促進企業加強治理、保證企業經營目標的實現上來，只有這樣，內部審計才能贏得地位、樹立權威，這也是內部審計不斷發展和壯大的基礎�！　。ㄈ�）治理審計是內部審計實現自身增值的關鍵　　隨著各種先進的治理理念和治理方法的運用，企業對于內部審計要求，將不在局限于內部各項規章制度執行情況的評價，更重要的是規章制度的本身、組織治理程序、組織治理效果、效率等進行公道性、性的評價。內部審計應追求通過建立和完善科學、規范的規章制度，幫助企業完善經營治理，更加有效地為企業增加價值。國際內部審計師實務標準規定：內部審計的主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛伏的風險和有效果、有效率，經濟地達到組織的目標和目的。要實現企業這一目標，內部審計既要考慮對于企業內部規章制度的監視，又要考慮對企業組織控制、組織治理的評價，并通過完善治理過程、治理程序、治理方法、治理手段來表現出來，這是企業內部審計實現自身價值的關鍵。

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