淺談管理審計是內部審計發展的必然

淺談管理審計是內部審計發展的必然

　　隨著現代企業制度的建立和企業管理改革創新逐步深入，企業決策層對內部審計的要求正在從傳統的“糾錯防弊”向整體上促進企業管理水平提高和防范風險能力方面轉變，管理審計不僅成為企業經營管理的需要，也成為內部審計自身 發展 的迫切需求。

　　一、管理審計是企業發展的內在需求

　　內部審計的形成和發展是二十世紀初期企業轉換經營機制的產物，當時只是出于查錯防弊、改進管理的目的，其作用有其很大的局限性。隨著 社會 主義市場 經濟 的逐步發展和國有企業的改制重組，國家不在扮演投資者和管理者的角色，企業成為自主經營、自負盈虧、自我發展的經營主體，對投資者負有完全的經營責任。企業要在激烈的市場競爭中求生存，必須加強審計監督。

　�。ㄒ唬┢髽I的發展需要管理審計

　　我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，企業能否保持自身的穩定和發展，能否實現凈資產的保值增值，并謀求股東權益最大化，在市場競爭中立于不敗之地，就需要在完善企業管理中求得企業發展。這時，企業的經營者面臨的大 問題 不是資金問題，而是企業內部管理失控，導致企業漏洞多，風險加大，效益下降。因此，企業必須在投資、成本、質量、利益等方面實現自我約束，建立自我約束機制。必然對 影響 市場競爭力的各項要素進行重新組合，千方百計地提高企業的 科學 管理水平，不斷壯大綜合實力，提高市場競爭力。于是，管理審計應運而生。

　�。ǘ�）科學的管理離不開審計監督

　　企業內部審計是自我監督的形式之一。企業管理始終貫穿于企業生產經營的全過程，投資決策的成敗、生產經營成本的高低、經營目標的實現與否、經營方針和政策是否得到貫徹落實等都取決于企業管理水平的高低、取決于企業內部自我約束力的強弱，因此企業勢必要加強內部的科學管理，這樣內部審計就成為企業領導的必然選擇。

　�。ㄈ�）企業經營管理的規范需要管理審計

　　企業的內部控制制度是內部審計最直接的依據，企業內部控制細化為職能部門的具體標準，內部審計從獨立、客觀的角度論證內部控制系統的適用性和可操作性，揭示和評價職能部門的運作效率和工作實績，因此內部審計是否能夠發現內部控制的漏洞和盲區，進而及時、客觀的向企業高層反饋，成為企業領導層關心的重要問題。

　�。ㄋ模┢髽I經濟效益的提高需要管理審計

　　隨著現代企業制度的建立，企業領導者需要內部審計關注企業經濟效益的提高和成本的有效管理，對經營管理進行動態監督，要求在審計 內容 上以管理審計、責任審計和內部控制為主；在審計職能上突破了傳統審計的局限，向評價企業計劃、預決算方案、生產經營組織內部控制制度的有效性方面轉變，在揭示企業經營中存在的弊端方面發揮出越來越大的作用；在內部審計的服務職能上，由完成領導交辦的任務轉移到為領導決策服務上來。如：投資、生產事前的可行性 研究 、內部承包經營的考核兌現、企業內部的重組改制等。為此，內部審計必須圍繞提高經營管理水平和經濟效益這個中心任務開展審計工作，充分發揮管理控制的功能作用，及時準確地作好日常的審計監督，除向企業的管理當局報告有關查錯防弊和資產保護方面的信息外，對企業的經營狀況、資源利用情況進行檢查和評價，注重整體目標的實現，幫助企業完善制度，查找經營管理中存在的管理和控制缺陷，揭露企業組織內部潛在的風險，提出建設性的建議和改進措施，協助管理人員有效的管理和控制各項活動，促使企業有效果、有效率和經濟地實現企業目標。

　�。ㄎ澹┢髽I領導干部經濟責任的鑒證、評價需要審計

　　領導干部的經濟責任審計是干部管理程序的必經程序，子公司經理和直屬單位領導任職期間各項指標完成情況如何，資產是否保值增值，收益是否真實，有無潛虧掛賬等都需要審計去做出客觀、公證的評價。在這種情況下內部審計就成為企業發展的自我需要，加強管理審計就成為企業的自覺行為，從而利用內部審計正確、合理的評價和監督各部門的管理業績，促使企業加強管理。

　　（六）投資和管理層次的多元化需要管理審計

　　隨著社會主義經濟的發展，我國經濟體制由計劃經濟向社會主義市場經濟轉化和經濟增長方式由粗放經營向集約經營轉化，企業的股份化改造和公司化進程大大加快，這種變化必然促進企業結構大規模的跨區域、跨行業發展，進而帶來管理上跨層次管理，企業管理層控制難度加大。擺在企業領導層面前的不僅僅是如何保護本企業非資產，增強企業內部的控制，還有如何對企業實行行之有效的管理控制，使企業的戰略目標得到貫徹落實，避免由于生產、技術、銷售、經營管理上的失誤給企業帶來損失和風險。為此，需要建立包括內部審計在內部控制系統，借助內部審計的手段，對所屬單位的經營狀況進行審計監督和評價，這也是母公司內部管理的重要步驟。它對于強化子公司內部管理，規范公司運作具有十分重要的意義。由于科學技術的迅速發展，市場競爭將更加激烈，企業的發展已不能單靠資本多、壟斷強，而要靠品種新、質量好、成本低、 科技 含量高、后續服務好贏得市場優勢，市場預測和決策是關鍵。因此企業管理層對如何利用企業資源、提高經營管理的效益更加關心，需要內部審計不僅要經常的檢查、評價內部控制系統，而且要對企業業務經營活動進行全面審計，對企業的管理成效進行全面的管理審計。由此可見，內部審計是經營管理鏈中不可缺少的一環，管理審計是現代企業經營機制的客觀要求。

　　二、管理審計是內部審計自身發展的需要

　　新 中國 的內部審計是經過一個時期的中斷后于20世紀80年代發展起來的，是計劃 經濟 體制的產物。內部審計成立的初期主要以查錯防弊為主，其職能作用主要通過財務審計來發揮，所面對的主要是 會計 憑證、賬簿、報表等會計資料，這種審計主要是面對過去，所評價的是過去的財務狀況和經營成果，主要集中在財務領域而未深入到管理和經營領域，主要起到的是保護性作用。隨著 社會 主義市場經濟體制的建立，特別是 現代  企業 制度的完善和發展，管理部門對客觀的、高質量的信息需要已超出了單純的財務信息范圍，這種監督型內部審計忽視了內部審計的鑒證、評價職能，勢必縮小了內部審計的工作范圍，在一定程度上導致了內部審計作用的萎縮，許多企業的內部審計機構工作被動，不受重視，甚至被取消，這是一個重要原因，從而 影響 了內部審計的發展。內部審計要發展，必須要適應現代企業制度，必須把內部審計職能和工作重點轉移到富有建設性的管理審計上來。國際內部審計師協會明確指出：“內部審計是一種獨立和客觀的保證和咨詢活動，目的是為機構增值并改善機構的運作。它通過采用系統化、規范化的 方法 對風險管理、控制和治理程序進行評價并改善它們的效果，從而幫助機構實現其目標”。因此，積極開展管理審計是根本出路。

　　（一）只有開展管理審計才能贏得領導的重視和支持

　　隨著現代企業制度的建立，企業機制方面的 問題 將逐步得到解決，決定企業經濟效益的關鍵因素就是經營管理，這也是企業發展的根本。因此企業領導勢必把加強管理、提高效益作為各項工作的重中之重，這就為內部審計的發展創造了良好發展氛圍。內部審計作為企業內部職能部門，要生存和發展，必須緊緊把握住企業的主旋律，把工作的著重點放在組織活動的控制及其相關的效率和效果上，幫助企業完善制度、加強管理、堵塞漏洞，當好領導的參謀。只有這樣，才能有所作為，才能引起企業領導的注意，取得領導的重視和支持。

　�。ǘ�）管理審計是內部審計職能作用充分發揮的基礎

　　內部審計是伴隨經濟監督和管理的需求而產生的。其形成和發展與企業的經營管理密切相關，作為企業內部職能部門審計，應突出內向服務性，這也是內部審計與外部審計的根本區別。因此，內部審計部門應把出發點和立足點放在加強企業管理、協助企業降低各種潛在的風險、幫助管理當局更好履行其職責、保證企業內部管理制度的有效執行、促進企業加強管理、保證企業經營目標的實現上來，只有這樣，內部審計才能贏得地位、樹立權威，這也是內部審計不斷發展和壯大的基礎。

　�。ㄈ�）管理審計是內部審計實現自身增值的關鍵

　　隨著各種先進的管理理念和管理方法的運用，企業對于內部審計要求，將不在局限于內部各項規章制度執行情況的評價，更重要的是規章制度的本身、組織管理程序、組織管理效果、效率等進行合理性、 科學 性的評價。內部審計應追求通過建立和完善科學、規范的規章制度，幫助企業完善經營管理，更加有效地為企業增加價值。國際內部審計師實務標準規定：內部審計的主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在的風險和有效果、有效率，經濟地達到組織的目標和目的。要實現企業這一目標，內部審計既要考慮對于企業內部規章制度的監督，又要考慮對企業組織控制、組織管理的評價，并通過完善管理過程、管理程序、管理方法、管理手段來表現出來，這是企業內部審計實現自身價值的關鍵。

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