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談公司治理機(jī)制下的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型
摘要：要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和組織轉(zhuǎn)型。 關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化、資本市場(chǎng)一體化的背景下，企業(yè)的規(guī)模日益擴(kuò)大，企業(yè)分布的地域越來(lái)越分散，特別是在安然事件發(fā)生之后，公司治理機(jī)制已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度下最重要的架構(gòu)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、執(zhí)法者和立法者關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)特殊機(jī)構(gòu)，其職能的有效發(fā)揮關(guān)系到公司治理的成敗。如何適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理要求，正確理解公司治理與內(nèi)部審計(jì)的涵義，認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在思想、業(yè)務(wù)和組織上的轉(zhuǎn)型，無(wú)疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、對(duì)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
公司治理是規(guī)范委托方與代理方之間關(guān)系的一種制度安排，并由此形成具有分權(quán)制衡關(guān)系的公司組織體制和運(yùn)行機(jī)制，它能夠從根本上解決所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的委托代理問題。它通過建立一套制度來(lái)合理配置所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，借助股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理，以保證股東的利益最大化。隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，需要加強(qiáng)公司內(nèi)部各級(jí)組織、各職能部門之間的控制、協(xié)調(diào)與配合，這就要求有一支相對(duì)獨(dú)立于其他職能部門的、能夠及時(shí)監(jiān)督和評(píng)價(jià)公司整體運(yùn)行狀況的機(jī)構(gòu)來(lái)完成這一職能，從而客觀上賦予了內(nèi)部審計(jì)的公司治理功能。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”（2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》）�？梢�，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從過去單純的監(jiān)督理念更多轉(zhuǎn)向關(guān)注公司治理和實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并賦予內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)的理念，這更加符合公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求。
透過內(nèi)部審計(jì)和公司治理的定義，不難發(fā)現(xiàn)兩者具有高度的相關(guān)性，它們相輔相成、相互促進(jìn)。從起源上看，兩者都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)力之間的相互制衡；從目標(biāo)看，兩者都是為了提高公司的運(yùn)作效率，確保公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；從形式上看，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)公司治理要求的重要途徑和方式；從運(yùn)行看，兩者之間存在互動(dòng)關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)有助于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部治理，形成科學(xué)的決策機(jī)制、監(jiān)控機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。反過來(lái)，公司治理又是內(nèi)部審計(jì)能夠有效運(yùn)行、充分發(fā)揮作用的前提和制度環(huán)境，一個(gè)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制需要完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐。因此，在公司治理環(huán)境的要求下，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與價(jià)值增值的治理目標(biāo)相一致，并使得其職能、技術(shù)方法、內(nèi)容和范圍等方面都產(chǎn)生新的導(dǎo)向與變革，內(nèi)部審計(jì)由單純的監(jiān)督職能拓展到服務(wù)和治理功能，已成為公司治理的迫切需要。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
（一）增加公司價(jià)值的重要載體
從內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)定位為一種價(jià)值增值活動(dòng)，它的最終目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)——為股東和其他利益相關(guān)者增加價(jià)值。一方面內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)公司各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)，優(yōu)化價(jià)值鏈，促進(jìn)降低鏈節(jié)間的協(xié)調(diào)成本，幫助公司提高發(fā)展效率。另一方面，內(nèi)部審計(jì)通過管理和績(jī)效審計(jì)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的診斷，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的潛在隱患，剖析問題產(chǎn)生的原因，促進(jìn)管理層彌補(bǔ)缺陷，防止損失發(fā)生，增強(qiáng)公司可持續(xù)發(fā)展的增值力。
�。ǘ┘訌�(qiáng)了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理
風(fēng)險(xiǎn)管理指采取一定的方法和措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)控制在某一可接受的水平。內(nèi)部審計(jì)能夠客觀、全面審視公司存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，并通過評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確保是否存在可能影響公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)建議管理部門采取應(yīng)對(duì)措施。內(nèi)部審計(jì)能夠評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和相關(guān)性，既可評(píng)價(jià)管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分析是否全面、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施是否完善，又可評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性。此外，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見必要時(shí)還可以直接上報(bào)給董事會(huì)，加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)審意見的重視，有助形成更具客觀性和權(quán)威性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見。
�。ㄈ┙鉀Q信息不對(duì)稱所引起的代理問題的有力措施
公司治理是解決信息不對(duì)稱問題的制度安排，內(nèi)部審計(jì)是其措施之一。內(nèi)部審計(jì)通過獨(dú)立審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的檢查評(píng)價(jià)，規(guī)范會(huì)計(jì)信息的編報(bào)和披露行為，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可信性和信息披露的透明度，緩解管理層和投資者信息失衡問題，解決信息不對(duì)稱問題。另一方面內(nèi)部審計(jì)通過為公司的經(jīng)營(yíng)決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見和建議，提供有價(jià)值的信息，為科學(xué)決策提供依據(jù)。此外，內(nèi)部審計(jì)部門具有承上啟下的作用，作為相對(duì)獨(dú)立的權(quán)威部門，內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果具有客觀公正性，較易為員工所接受，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)及時(shí)將經(jīng)營(yíng)管理中的存在問題和相關(guān)信息正確反映給管理當(dāng)局，促進(jìn)上下之間信息的良好溝通。
三、內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是以監(jiān)督為主的查錯(cuò)糾弊的財(cái)務(wù)審計(jì)，執(zhí)行的是監(jiān)督職能。但時(shí)至今日，企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大的變化，在國(guó)內(nèi)，十六屆三中全會(huì)要求建立公司治理機(jī)制；在國(guó)外，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（11A）要求內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)。這種新的歷史條件下必須轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，意識(shí)到它在公司治理進(jìn)程中的重要價(jià)值，并順應(yīng)公司治理發(fā)展需要，轉(zhuǎn)換對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能。 首先正確理解內(nèi)部審計(jì)的定義。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義的歷史演變，可以看到內(nèi)部審計(jì)的職能不斷拓展，業(yè)務(wù)范圍不斷變化，由單純的查錯(cuò)糾弊的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮�。李金華審計(jì)長(zhǎng)提出要把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)，即內(nèi)部審計(jì)要從執(zhí)行監(jiān)督職能為主轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行管理職能為主。
其次要不斷提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)新理念的認(rèn)識(shí)。在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆常務(wù)理事會(huì)第三次擴(kuò)大會(huì)議上，石愛中副審計(jì)長(zhǎng)將內(nèi)部審計(jì)的新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務(wù)；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財(cái)務(wù)，也重業(yè)務(wù)和管理；重合規(guī)，更重3E（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當(dāng)前，也重戰(zhàn)略性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性；重靜態(tài)，更重動(dòng)態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風(fēng)險(xiǎn)管理；重獨(dú)立行為，也重互動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)必須消化和理解這些新理念，并應(yīng)用到實(shí)際工作中去。
再次是對(duì)審計(jì)監(jiān)督的重新認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能不是“監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)”，而是幫助領(lǐng)導(dǎo)有效履行其職責(zé)，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行有效管理，將著眼點(diǎn)放在促進(jìn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟(jì)效益上。在這個(gè)過程中還要妥善處理與財(cái)務(wù)的關(guān)系，與財(cái)務(wù)成為互相支持、互相協(xié)助的兄弟部門。現(xiàn)代企業(yè)制度給予財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制制度制訂者和執(zhí)行者的身份，也給予內(nèi)部審計(jì)為管理服務(wù)的職能，兩者在工作目標(biāo)上是一致的，都是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)服務(wù)，工作內(nèi)容不是矛盾和沖突，而是配合和協(xié)調(diào)。
四、內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型
前幾年內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)賬本為基礎(chǔ)的審計(jì)，主要依靠事后的查錯(cuò)糾弊，審計(jì)評(píng)價(jià)的視線也僅停留在財(cái)務(wù)事項(xiàng)，無(wú)法達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。所以必須突破傳統(tǒng)的工作方式，吸收國(guó)際的先進(jìn)理念和成功做法，對(duì)內(nèi)審業(yè)務(wù)進(jìn)行提升和轉(zhuǎn)型，不斷豐富內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，逐步實(shí)現(xiàn)從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。具體來(lái)講，有以下工作重點(diǎn)：
�。ㄒ唬┮詭椭髽I(yè)改善治理為重點(diǎn)
公司治理就是所有者對(duì)于管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程所進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)參與公司治理，就是要站在所有者的角度，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策程序、管理程序、投資的過程和結(jié)果等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，檢查公司治理的過程是否科學(xué)有效，是否達(dá)成預(yù)期的目標(biāo)，還存在哪些需要改進(jìn)的地方等，以推進(jìn)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)管理，幫助企業(yè)完成各項(xiàng)治理目標(biāo)。
（二）以完善內(nèi)部控制制度為重點(diǎn)
內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，它貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，因此內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)貫穿整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，通過審核和評(píng)價(jià)，檢查內(nèi)部控制的效率與效果，分析經(jīng)營(yíng)管理過程中的偏差和失誤，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)層反饋，指出內(nèi)部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問題產(chǎn)生的原因，提出更改建議，從而提高內(nèi)部控制的效率，起到預(yù)防控制、減少浪費(fèi)、降低成本的作用。
（三）以幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理為重點(diǎn)
現(xiàn)代管理理論認(rèn)為，管理重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)重心在決策。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨新的挑戰(zhàn)，自主創(chuàng)新能力低、市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)不豐富、產(chǎn)品不能適應(yīng)社會(huì)需求等都是他們所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的及時(shí)性、科學(xué)性進(jìn)行評(píng)估，找出風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，指出其控制缺陷，并提出改進(jìn)意見，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，增強(qiáng)抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)損失。
�。ㄋ模┮詮�(qiáng)化成本管理為重點(diǎn)
成本意識(shí)不強(qiáng)、成本管理較為薄弱、損失浪費(fèi)嚴(yán)重是國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的運(yùn)營(yíng)成本比較分析，關(guān)注成本居高不下的環(huán)節(jié)，找出問題產(chǎn)生的原因和對(duì)策，幫助相關(guān)部門提高運(yùn)營(yíng)效率、控制消耗、減少浪費(fèi)。
五、內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)組織轉(zhuǎn)型
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織位置和人員配置反映其獨(dú)立程度，也反映其在企業(yè)的地位，直接影響審計(jì)職能的發(fā)揮。以前公司治理機(jī)制未擺上一些企業(yè)的管理日程，內(nèi)部審計(jì)組織地位不高。在新的歷史條件下，內(nèi)部審計(jì)在組織安排上也要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，提高組織位置，充分利用資源，在成本和效益中找到一個(gè)最佳的結(jié)合點(diǎn)。
（一）變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式
對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，有三種比較合理的選擇：由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；隸屬于董事會(huì)；監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)。從理論上講，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)，董事會(huì)行使決策權(quán)，作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計(jì)，行使監(jiān)督權(quán)應(yīng)歸于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個(gè)完整的監(jiān)督系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的前提是公司監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)督權(quán)。
考慮到我國(guó)國(guó)內(nèi)一些企業(yè)的監(jiān)事會(huì)存在監(jiān)督權(quán)的行使缺乏力度、功能名存實(shí)亡等問題，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，通常采取第二種模式，即在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理。而條件成熟的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)而由監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)共同領(lǐng)導(dǎo)。這種“政治上三權(quán)分立思想在公司機(jī)關(guān)構(gòu)造上的顯現(xiàn)”，從“權(quán)力層次”的理論上為內(nèi)部審計(jì)提供了最強(qiáng)獨(dú)立性的制度支持，應(yīng)屬于最優(yōu)模式。
�。ǘ┴S富審計(jì)主體
內(nèi)部審計(jì)的主體可以是多方面的，包括企業(yè)專職審計(jì)人員、企業(yè)相關(guān)部門的專業(yè)人員、外部獨(dú)立審計(jì)師等，可以打破內(nèi)部審計(jì)原有的“內(nèi)部性”壁壘，外部人員可以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，如果符合成本效益原則，內(nèi)部審計(jì)聯(lián)合外部專業(yè)性的咨詢公司進(jìn)行內(nèi)審咨詢都是可行的。
參考文獻(xiàn)：
1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架[M].中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.
2、王道成.推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，確保我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2006(5).
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