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談公司治理機制下的內部審計轉型
摘要：要發揮內部審計在公司治理中的作用，內部審計必須實現思想轉型、業務轉型和組織轉型。 關鍵詞：公司治理；內部審計在經濟貿易全球化、資本市場一體化的背景下，企業的規模日益擴大，企業分布的地域越來越分散，特別是在安然事件發生之后，公司治理機制已經成為現代企業制度下最重要的架構，是企業經營者、投資者、執法者和立法者關注的焦點。內部審計是公司治理的重要組成部分，是企業內部控制系統的一個特殊機構，其職能的有效發揮關系到公司治理的成敗。如何適應現代企業管理要求，正確理解公司治理與內部審計的涵義，認識內部審計在公司治理中的作用，實現內部審計在思想、業務和組織上的轉型，無疑具有重要的現實意義。
一、對公司治理與內部審計的認識
公司治理是規范委托方與代理方之間關系的一種制度安排，并由此形成具有分權制衡關系的公司組織體制和運行機制，它能夠從根本上解決所有權和經營權分離而產生的委托代理問題。它通過建立一套制度來合理配置所有者和經營者之間的責、權、利關系，借助股東大會、董事會、經理層所構成的公司治理結構來實現內部治理，以保證股東的利益最大化。隨著公司規模的不斷擴大，需要加強公司內部各級組織、各職能部門之間的控制、協調與配合，這就要求有一支相對獨立于其他職能部門的、能夠及時監督和評價公司整體運行狀況的機構來完成這一職能，從而客觀上賦予了內部審計的公司治理功能。
國際內部審計師協會將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”（2004年修訂的《內部審計實務標準——專業實務框架》）。可見，內部審計已經從過去單純的監督理念更多轉向關注公司治理和實現公司的經營目標，并賦予內部審計為管理服務的理念，這更加符合公司治理對內部審計的需求。
透過內部審計和公司治理的定義，不難發現兩者具有高度的相關性，它們相輔相成、相互促進。從起源上看，兩者都是由于兩權分離而需要權力之間的相互制衡；從目標看，兩者都是為了提高公司的運作效率，確保公司目標的實現；從形式上看，內部審計是公司治理的有機組成部分，是實現公司治理要求的重要途徑和方式；從運行看，兩者之間存在互動關系，內部審計有助于建立和完善符合現代管理要求的內部治理，形成科學的決策機制、監控機制和激勵機制。反過來，公司治理又是內部審計能夠有效運行、充分發揮作用的前提和制度環境，一個健全的內部審計機制需要完善的公司治理結構的支撐。因此，在公司治理環境的要求下，內部審計目標與價值增值的治理目標相一致，并使得其職能、技術方法、內容和范圍等方面都產生新的導向與變革，內部審計由單純的監督職能拓展到服務和治理功能，已成為公司治理的迫切需要。
二、內部審計在公司治理中的作用
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從內部審計的定義可以看出，內部審計定位為一種價值增值活動，它的最終目標是幫助實現組織目標——為股東和其他利益相關者增加價值。一方面內部審計通過對公司各業務環節的評價，優化價值鏈，促進降低鏈節間的協調成本，幫助公司提高發展效率。另一方面，內部審計通過管理和績效審計，對公司經營活動的診斷，發現公司經營活動中的潛在隱患，剖析問題產生的原因，促進管理層彌補缺陷，防止損失發生，增強公司可持續發展的增值力。
�。ǘ┘訌娏似髽I的風險管理
風險管理指采取一定的方法和措施對風險進行檢測評估，將風險控制在某一可接受的水平。內部審計能夠客觀、全面審視公司存在的各種風險，并通過評價公司以及同行業的發展情況和趨勢，確保是否存在可能影響公司發展的風險，及時建議管理部門采取應對措施。內部審計能夠評價風險管理結果報告的充分性和相關性，既可評價管理當局對風險分析是否全面、風險應對措施是否完善，又可評價與風險管理有關的管理薄弱環節，提高風險管理的科學性。此外，內部審計的風險評估意見必要時還可以直接上報給董事會，加強管理層對內審意見的重視，有助形成更具客觀性和權威性的風險評估意見。
�。ㄈ┙鉀Q信息不對稱所引起的代理問題的有力措施
公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排，內部審計是其措施之一。內部審計通過獨立審計，對會計政策、財務狀況和財務報告真實性和完整性的檢查評價，規范會計信息的編報和披露行為，增強財務信息的可信性和信息披露的透明度，緩解管理層和投資者信息失衡問題，解決信息不對稱問題。另一方面內部審計通過為公司的經營決策及發展戰略提出意見和建議，提供有價值的信息，為科學決策提供依據。此外，內部審計部門具有承上啟下的作用，作為相對獨立的權威部門，內部審計的工作結果具有客觀公正性，較易為員工所接受，同時，內部審計及時將經營管理中的存在問題和相關信息正確反映給管理當局，促進上下之間信息的良好溝通。
三、內部審計要實現思想轉型
內部審計發展的初期是以監督為主的查錯糾弊的財務審計，執行的是監督職能。但時至今日，企業的內外環境發生巨大的變化，在國內，十六屆三中全會要求建立公司治理機制；在國外，國際內部審計師協會（11A）要求內部審計為管理服務。這種新的歷史條件下必須轉變對內部審計的認識，意識到它在公司治理進程中的重要價值，并順應公司治理發展需要，轉換對內部審計的職能。 首先正確理解內部審計的定義。從國際內部審計師協會對內部審計定義的歷史演變，可以看到內部審計的職能不斷拓展，業務范圍不斷變化，由單純的查錯糾弊的監督職能轉變為管理職能。李金華審計長提出要把內部審計作為一個控制系統，而不是一個檢查系統，即內部審計要從執行監督職能為主轉變為執行管理職能為主。
其次要不斷提高對內部審計新理念的認識。在中國內部審計協會第五屆常務理事會第三次擴大會議上，石愛中副審計長將內部審計的新理念總結為：重監督，也重服務；重結果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業務和管理；重合規，更重3E（經濟性、效率性、效果性）；重審查，也重建議；重當前，也重戰略性和長遠性；重靜態，更重動態；重內部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。內部審計必須消化和理解這些新理念，并應用到實際工作中去。
再次是對審計監督的重新認識。內部審計監督的職能不是“監督領導”，而是幫助領導有效履行其職責，協助領導進行有效管理，將著眼點放在促進業務經營、加強內部控制和提高經濟效益上。在這個過程中還要妥善處理與財務的關系，與財務成為互相支持、互相協助的兄弟部門�，F代企業制度給予財務部門內部控制制度制訂者和執行者的身份，也給予內部審計為管理服務的職能，兩者在工作目標上是一致的，都是為實現企業的經營管理目標服務，工作內容不是矛盾和沖突，而是配合和協調。
四、內部審計要實現業務轉型
前幾年內部審計是以財務賬本為基礎的審計，主要依靠事后的查錯糾弊，審計評價的視線也僅停留在財務事項，無法達到標本兼治的效果。所以必須突破傳統的工作方式，吸收國際的先進理念和成功做法，對內審業務進行提升和轉型，不斷豐富內部審計的內涵，逐步實現從發現型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變，從以監督為主向監督與服務并重轉變。具體來講，有以下工作重點：
（一）以幫助企業改善治理為重點
公司治理就是所有者對于管理層執行的風險和控制過程所進行的監督活動。內部審計參與公司治理，就是要站在所有者的角度，通過對企業的經營目標、決策程序、管理程序、投資的過程和結果等經營環節進行監督評價，檢查公司治理的過程是否科學有效，是否達成預期的目標，還存在哪些需要改進的地方等，以推進企業依法經營管理，幫助企業完成各項治理目標。
（二）以完善內部控制制度為重點
內部控制不是手冊、文件和制度的簡單組合，它貫穿企業經營的全過程，是一個動態的過程，因此內部審計也應貫穿整個生產經營全過程，通過審核和評價，檢查內部控制的效率與效果，分析經營管理過程中的偏差和失誤，并及時向領導層反饋，指出內部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出問題產生的原因，提出更改建議，從而提高內部控制的效率，起到預防控制、減少浪費、降低成本的作用。
�。ㄈ┮詭椭髽I改進風險管理為重點
現代管理理論認為，管理重心在經營，經營重心在決策。企業在市場競爭中面臨新的挑戰，自主創新能力低、市場經驗不豐富、產品不能適應社會需求等都是他們所面對的風險點，內部審計對企業風險管理體系的健全性、有效性進行監督和評估，對風險管理過程的及時性、科學性進行評估，找出風險管理體系的薄弱環節，幫助企業發現和預防重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，幫助企業改進風險管理體系，增強抵御市場風險的能力，規避不必要的風險損失。
（四）以強化成本管理為重點
成本意識不強、成本管理較為薄弱、損失浪費嚴重是國內企業普遍存在的現象，因此，內部審計應該對生產經營各環節的運營成本比較分析，關注成本居高不下的環節，找出問題產生的原因和對策，幫助相關部門提高運營效率、控制消耗、減少浪費。
五、內部審計要實現組織轉型
內部審計機構的組織位置和人員配置反映其獨立程度，也反映其在企業的地位，直接影響審計職能的發揮。以前公司治理機制未擺上一些企業的管理日程，內部審計組織地位不高。在新的歷史條件下，內部審計在組織安排上也要實現轉型，提高組織位置，充分利用資源，在成本和效益中找到一個最佳的結合點。
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對于內部審計機構的隸屬關系，有三種比較合理的選擇：由監事會領導；隸屬于董事會；監事會與董事會共同領導。從理論上講，監事會行使監督權，董事會行使決策權，作為保護所有者權益的內部審計，行使監督權應歸于監事會的領導，以在公司內部形成一個完整的監督系統。這種機構設置的前提是公司監事會有充分的權力與能力行使所有者的監督權。
考慮到我國國內一些企業的監事會存在監督權的行使缺乏力度、功能名存實亡等問題，在內部審計機構設置上，通常采取第二種模式，即在董事會下設審計委員會，實施對內部審計的管理。而條件成熟的企業，內部審計機構進而由監事會和董事會下設審計委員會共同領導。這種“政治上三權分立思想在公司機關構造上的顯現”，從“權力層次”的理論上為內部審計提供了最強獨立性的制度支持，應屬于最優模式。
（二）豐富審計主體
內部審計的主體可以是多方面的，包括企業專職審計人員、企業相關部門的專業人員、外部獨立審計師等，可以打破內部審計原有的“內部性”壁壘，外部人員可以實施內部審計，如果符合成本效益原則，內部審計聯合外部專業性的咨詢公司進行內審咨詢都是可行的。
參考文獻：
1、國際內部審計師協會,中國內部審計協會編譯.內部審計實務標準——專業實務框架[M].中國時代經濟出版社,2005.
2、王道成.推進內部審計全面轉型與發展，確保我國內部審計事業持續健康發展[J].中國內部審計,2006(5).
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