論新時期拓寬國有貿易銀行內部審計領域

論新時期拓寬國有貿易銀行內部審計領域

[關鍵詞]內部審計；拓寬；任期審計；專項審計；新思路
　　[摘要］國有貿易銀行內部審計改革的出路是實行以分支行行長任期責任（全面業務）審計為主、分支行行長離任經濟責任審計為輔、專項審計為必要補充。國有貿易銀行的內部審計體制改革、新的審計機構下的審計人才結構和業務技能、審計操縱的規范性為拓寬國有銀行內部審計提供了保證；而另一方面從加強對國有貿易銀行內部控制、經營效益治理監視以及發揮審計工作的直接效果來說，拓寬內部審計勢在必行。
　　隨著經濟的，國內市場日益開放，貿易銀行之間競爭日趨激烈，國有貿易銀行的分支機構遍及全國各地，使得進一步加強一級法人觀念增加了難度。為適應新的形勢，國有貿易銀行按照人民銀行內部審計工作的指導意見，對內部審計體制進行了改革。改革的基本思路是建立垂直的稽核監視組織體系。但從運行情況來看國有貿易銀行的內部審計理念、審計范圍依然沿襲過往的做法，這很不適應變化了的新形勢。因此隨著各貿易銀行內部審計體制改革的不斷深進，客觀上要求更新內部審計理念，進一步拓寬內部審計領域，即由現在的以分支行行長離任經濟責任審計為主進一步轉變和拓寬為以分支行行長任期經濟責任（全面業務）審計為主、分支行行長離任經濟責任審計為輔、專項審計為必要補充的較為完整的審計領域。
　　一、拓寬內部審計領域的可能性
　　（一）內部審計體制改革為進一步拓寬內部審計領域提供了條件條件
　　首先，各貿易銀行新的組織機構的設置使內部審計變被動為主動。內部審計體制改革前各審計部分和專（兼）職審計員，均隸屬于本級行治理，對同級的審計基本上都是被動的，其主動性很小甚至基本沒有。審計體制改革后，從機構的設置上擺脫了舊體制的束縛，新設置派駐制的審計機構直接隸屬上級行（總行），實行下審一級，其主動性得到了較大程度的進步。
　　其次，審計職員思想上由原來的消極應付變為現在的積極主動，同時，審計職員在數目上也在某種程度上保證了轄區內審計任務的需要。
　　（二）新的審計機構內的人才結構和知識結構為進一步拓寬貿易銀行內部審計領域奠定了堅實的基礎
　　從各貿易銀行審計體制改革的具體情況來看，審計體制改革后的審計職員，來源主要是或擇優選調或是在系統內公然考核后擇優選拔出來的，這些新的審計職員基本上都具備較扎實的業務基礎和較高的專業水平，整個內部審計隊伍人才結構和知識結構基本上得到了進一步優化。
　�。ㄈ�）內部審計操縱的規范性使內部審計程序進一步完善
　　審計程序是審計工作從開始預備到最后終結的先后次序。國有貿易銀行審計體制改革后，內部審計在操縱上得到了進一步規范，從審計的預備階段——現場實施階段——審計報告階段——審計處理階段——審計資料整理階段以及每個階段中的每一個先后環節，新的審計機構和審計職員都進行了精心的安排和策劃，使內部審計的程序進一步完善，從而大大進步了審計效率和審計效果。
　　二、拓寬內部審計領域的必要性
　�。ㄒ唬┓种�行行長離任經濟責任審計的利與弊
　　分支行行長離任經濟責任審計的有利方面主要體現在：1、對離任者來說，通過審計，對其在以前一段時間的任職情況基本上能有一個客觀公正的評價；2、對繼任者來說，前任的離任經濟責任審計能讓其在較短的時間內對該行的基本情況有一個初步的了解，使其心中有數；3、對上級行來說，可以比較客觀地了解下屬機構負責人的經營和治理情況。
　　固然，分支行行長離任經濟責任審計有其積極的一面，但從筆者對部分貿易銀行內部審計執行情況來看，仍存在一定的弊端：1、的分支行行長離任經濟責任審計仍存在先離后審現象，部分離任負責人上級行已對其有新的任用或安排，因此，審計結果對其不大；2、相當部分的離任經濟責任審計無論對被審人還是被審行來說，其重視的程度不高，也直接影響審計效果；3、由于受前幾年粗放經營大環境的影響，審計出的部分屬國有貿易銀行普遍存在的題目，因此得不到被審行和上級行足夠的重視；4、離任經濟責任審計后被審行對存在題目整改的積極性不高，其中部分題目已無法整改；5、內部審計的環境在相當程度上依然有賴于審計派出機構所在的分支行，以及其上級行領導的態度。
　　綜合以上，筆者以為，分支行行長離任經濟責任審計有其一定的積極作用，但是，也存在一定的弊端，在新形勢下，以此項審計為主已不能完全適應貿易銀行改革發展的需要，應盡快過渡到分支行行長任期經濟責任審計為主。
　�。ǘ�）全面實施分支行行長任期經濟責任審計的重要作用
　　第一，有利于進一步加強內控治理，進步控制的有效性。加強分支行的內控治理，是為了實現內部控制的目標，確保實現國有貿易銀行的一級法人治理結構，確保內部控制制度的有效執行。人民銀行于1997年5月制訂了《加強金融機構內部控制的指導原則》，國有貿易銀行都針對性地制定了該《指導原則》的實施意見，確定了國有貿易銀行內部控制目標和工作重點。通過對分支行行長任職期間的內控治理審計，對其內部控制制度執行情況進行檢查評價，找出其中的不足和存在的題目，有利于各行進一步加強內控治理，從而進步其控制的有效性，以達到降低經營風險，保證各項業務穩健運行的目的。
　　第二，有利于進一步加強經營治理，進步經營治理水平和經濟效益。通過對分支行行長任職期間經營活動的規范性、資金使用的效益性、資產的安全性和各項經營指標完成情況及其真實性等進行全面審計，對其取得的工作成績應給予充分的肯定，好的做法及先進經驗應給予積極的推廣。同時，指出其存在的題目使在任行長今后有針對性地開展工作，促使其工作的積極性和主動性得到進一步的進步，以便加強經營治理，進步自己的經營治理水平和貿易銀行的經濟效益，充分發揮內部審計為基層行服務的功能，全面進步貿易銀行基層行的經營治理水平，為進步貿易銀行的經濟效益發揮內部審計應有的作用。
　　第三，有利于促使在任行長對審計出來的題目加大整改力度。內部審計的效果之一就是對存在的題目進行整改，而多數被審行對分支行行長離任經濟責任審計中審查出題目的整改力度不大甚至很小，其主要原因是后任行長以為存在的題目屬于前任遺留題目，與自己關系不大，因此，其整改的積極性不高。另一方面，由于題目的整改要花費時間和精力，而后任者又不愿過多地把時間和精力花在對前征遺留題目的整改上。然而，分支行行長的任期經濟責任審計則大不一樣，審計出屬于自己在任期間工作上存在的題目，其對題目的整改會更加重視，力度也會明顯加大。
　　第四，有利于上級行、被審計的行長及其員工對其治理水平和組織能力等有一個較全面的熟悉。無論是上級行、員工甚至是在任行長自己對其治理水平和組織能力等的熟悉并非全面，有時甚至是片面的。只有通過任期內全面業務審計，對其取得的成績、存在的題目進行分析后，才能對其在任期內的經營治理等進行客觀公正的評價。
　　（三）適當開展專項審計是貿易銀行內部審計中不可缺少的重要組成部分
　　不論是離任經濟責任審計，還是任期經濟責任審計，由于審計的范圍較大，客觀上較難對每一個方面的題目進行深進細致地審查，因此，還存在一定的不足和漏洞，甚至在某些環節上會給國有貿易銀行帶來風險。而專項審計的范圍相對較窄，能夠對每一個細節審查得都比較深進，從中發現在業務經營及治理方面存在的具體操縱上的不足的地方，以便進一步進步經營治理水平。
　　當然，專項審計的也較多，各貿易銀行的資產負債表中有不少項目（或科目）都可以進行專項審計，上級行治理者可以根據需要安排一定的專項審計內容，如固定資產、待處理償債物、不良貸款、往來類業務、營業收進、營業支出、銀行承兌匯票、重要單證、代保管有價單證等的專項審計就非常重要，也很有必要。
　　三、拓寬內部審計領域的新思路
　�。ㄒ唬�樹立審計工作以人為本的意識
　　作為國有貿易銀行內部審計的主體——內部審計工作者是開展審計工作最直接、最有價值、最具持續的資源。為適應拓寬國有貿易銀行內部審計領域的新形勢，審計隊伍建設要從長遠觀點出發，立足于未來，牢固樹立以人為本的意識，遵循人力資源開發使用的，公道開發、配置和使用審計人力資源，以人才的高質量來保障內部審計工作高效優質，以人才相對穩定和不斷充實來保持國有貿易銀行內部審計工作可持續發展。
　　第一，公道配置審計人才。隨著國有貿易銀行新的內部審計體制改革的推進，審計監視職能的加強，審計隊伍所面臨的審計氣力不足與審計任務繁重的矛盾、審計職責與審計風險的矛盾、審計職員的日常審計工作與不斷更新知識的矛盾、審計干部異地交流后工作與生活之間的矛盾越來越突出。要解決這些矛盾，就必須公道地配置審計職員。一要因地制宜、實事求是，根據審計人力資源總的現狀，科學地安排審計項目計劃，并公道安排審計進度；二是量才使用、公道調配，結合個人專長公道安排工作崗位；三要打破常規、優化組合，加大人才的崗位交流力度，并實現職員的動態治理；四是創造公平競爭的氛圍，讓尖端審計人才脫穎而出并委以重任；五要加強協作、上風互補、實行全行系統內內部審計聯動；六要區別對待不同層次審計人才的培訓。
　　第二，加快審計人才開發。人才開發是貿易銀行內部審計工作發展的推動器。無論是內部審計質量的進步，還是內部審計作用的有效發揮、監視職能的履行、內部審計隊伍形象的樹立，都取決于內部審計人才的開發。因此要把人才開發納進長遠發展規劃，建立健全發現人才，挖掘人才，評價人才的激勵機制，努力造就一支以各貿易銀行內部審計專家為核心、專業結構公道、適應知識的優秀內部審計隊伍。
　　第三，注重內部審計人才培養。人才培養不僅有外在的動力源，同時也有內在的動力源。這就是為什么有人稱“人才的培訓就是一種福利”，人才培養是各項事業發展的原動力。對于審計隊伍的建設，可以采取的方式有人才的引進、崗位交流，但更重要的是要著眼于內部潛力的發掘，努力在現有的審計人才“存量”優化上下功夫。在實務上要大力夸大培養復合型人才無可厚非，但同時也要留意專業性人才的培養，道理很簡單，由于這個是信息爆炸的社會，是分工合作的時代。在上要加強內部審計理論的，特別是要加強對非現場審計理論的研究探討。
　　（二）提倡以技術主導審計
　　第一順應業務化、化發展的需要加快相關審計軟件的研究開發與運用，減少人力本錢。
　　第二借助信息技術異地獲取報表、財務報表，縮短時空。
　　第三建立以抽樣審計為代表的現代審計技術，降低內部審計本錢同時大大減少內部審計風險度。

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