財(cái)務(wù)收支審計(jì)中的基本方法探析論文
一、跟蹤法
這種方法主要用于對(duì)專項(xiàng)資金的審計(jì)。即款到哪里人到哪里，人隨款走，進(jìn)行跟蹤審計(jì)。在對(duì)某單位財(cái)政撥入的專項(xiàng)資金審計(jì)過程中，根據(jù)賬面反映的支出情況，選擇一部分重點(diǎn)支出項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)。其中支付某施工單位工程款 70 萬元，經(jīng)到施工單位核對(duì)，施工單位未收到此筆工程款。又對(duì)其他支出進(jìn)行了核實(shí)，均與賬面不符。后經(jīng)查實(shí)，該單位設(shè)置了一套假賬核算專項(xiàng)資金，應(yīng)付各種檢查。
二、核對(duì)法
核對(duì)法的主要內(nèi)容有三個(gè)。一是總賬與明細(xì)賬的核對(duì)。這是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，但往往被忽視。有的單位往來款項(xiàng)總賬與明細(xì)賬不符，并不是簡單的技術(shù)差錯(cuò)，而是人為造成的。有一個(gè)單位往來款項(xiàng)總賬與明細(xì)賬經(jīng)核對(duì)不符，財(cái)務(wù)人員解釋為技術(shù)原因，但經(jīng)對(duì)憑證、明細(xì)賬、總賬進(jìn)一步核對(duì)并詢問財(cái)務(wù)人員，原來審計(jì)前被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員把一張明細(xì)賬賬頁從活頁賬中撤出。該賬頁記載了該單位收取的所屬單位上交款、公款私存利息以及職工福利支出情況。審計(jì)過程中碰到往來款項(xiàng)總賬與明細(xì)賬不符的情況，一般責(zé)成財(cái)務(wù)人員自行核對(duì)，未考慮到其中可能隱藏一定的問題。
核對(duì)法的第二個(gè)內(nèi)容是主管單位與所屬單位之間資金往來的核對(duì)。注意核對(duì)有關(guān)單位上交款項(xiàng)、單位之間借出、借入款項(xiàng)是否相符，賬面是否反映。借入資金不入賬或者從“小金庫”中付出資金等問題往往在核對(duì)中暴露。
核對(duì)法的第三個(gè)內(nèi)容是銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的核對(duì)。審計(jì)過程中對(duì)銀行存款的審查目前只局限于通過調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)后，看銀行存款賬面余額是否與銀行對(duì)賬單余額相符。忽視了核對(duì)銀行存款日記賬記錄的.每筆業(yè)務(wù)發(fā)生額是否與銀行對(duì)賬單相符。銀行對(duì)賬單如實(shí)記錄了被審單位的每筆銀行收付業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)部門的銀行存款日記賬應(yīng)與對(duì)賬單收付業(yè)務(wù)相同。
三、異�，F(xiàn)象分析法
在審計(jì)過程中，要特別注意不合常規(guī)的現(xiàn)象。主要是招待費(fèi)及職工福利支出是否在賬內(nèi)反映，主要負(fù)責(zé)人專車是否在賬內(nèi)反映的問題。在對(duì)某單位審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)其所有支出中均無招待費(fèi)及職工福利支出的記錄（“八項(xiàng)規(guī)定”以前年度）。針對(duì)這一不正常的現(xiàn)象，可以斷定，該單位必有賬外資金來源開支招待費(fèi)及職工福利。后經(jīng)查實(shí)，該單位存在未入賬房租收入及贊助款的問題。被審單位主要負(fù)責(zé)人專車按正常情況，應(yīng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中反映，如果未反映，應(yīng)查清車輛的資金來源問題。在對(duì)某單位審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)主要負(fù)責(zé)人專車剛估價(jià)入賬，查其賬內(nèi)購置付款憑證未查到，在事實(shí)面前財(cái)務(wù)人員說明了該車為借出的款項(xiàng)應(yīng)收未收而由借款單位購置車輛抵頂了還款。大多數(shù)單位主要負(fù)責(zé)人的車輛賬內(nèi)未反映，這一異常現(xiàn)象是審計(jì)過程中應(yīng)注意審查的內(nèi)容。
四、調(diào)查了解法
主要通過同有關(guān)人員的交談，掌握被審單位當(dāng)年的支出、收入內(nèi)容，與賬面反映的情況相核對(duì)，看其是否相符。在對(duì)某單位審計(jì)過程中，通過與有關(guān)人員交談了解到，當(dāng)年該單位人均發(fā)放獎(jiǎng)金 5000 元，并且在當(dāng)年 10 月份（國慶節(jié)前后）組織有關(guān)人員到北京等名勝古跡旅游等情況。但通過對(duì)該單位當(dāng)年的支出審計(jì)發(fā)現(xiàn)，賬面發(fā)放獎(jiǎng)金只有 1000 元，并未發(fā)現(xiàn)有外出旅游等支出項(xiàng)目。根據(jù)這一情況，將審計(jì)的重點(diǎn)放在審查賬外資金上，對(duì)該單位可能存在的賬外收入進(jìn)行逐一排查，充分運(yùn)用其他有效的審計(jì)方法，后經(jīng)查實(shí)，該單位將上級(jí)部門返還的上交款全部列入賬外，用于職工各方面的福利。又如對(duì)某單位審計(jì)。先延伸審計(jì)其所屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu)，在了解鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作人員工作條件艱苦的前提下，有關(guān)人員并無警惕，在閑談中了解到鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu)人員的獎(jiǎng)金按上交收入的一定比例發(fā)放。但對(duì)該部門審計(jì)時(shí)并未發(fā)現(xiàn)有發(fā)放鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu)人員獎(jiǎng)金的記錄。經(jīng)過進(jìn)一步的審查發(fā)現(xiàn)（主要審查鄉(xiāng)鎮(zhèn)分支機(jī)構(gòu)上交款與財(cái)務(wù)是否相符），該部門將所屬單位上交的部分收入列入“小金庫”中，并公款私存，按 15% 的比例發(fā)放獎(jiǎng)金，其他資金用于辦公樓建設(shè)。對(duì)另一單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，在與財(cái)務(wù)人員交談中了解到，該單位在審計(jì)年度增加了四輛桑塔納轎車。但經(jīng)查賬，發(fā)現(xiàn)該年度賬內(nèi)只反映購置了兩輛。在事實(shí)面前，財(cái)務(wù)人員交待了由賬外資金購置另兩輛桑塔納轎車的事實(shí)。調(diào)查了解法要充分運(yùn)用于審前審中，將掌握的有價(jià)值的審計(jì)信息與查賬結(jié)合起來，往往能夠查出比較隱蔽的問題。
五、觀察法
觀察法的內(nèi)容主要有三項(xiàng)：一是是否存在出租房屋；二是是否存在裝修或其他基本建設(shè)；三是是否存在其他固定資產(chǎn)購置項(xiàng)目。根據(jù)觀察到的內(nèi)容，看其資金來源和支出是否在賬內(nèi)予以反映，是否合理。在對(duì)某局財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)過程中，通過審前觀察發(fā)現(xiàn)，該單位辦公樓剛裝修完畢。但其賬內(nèi)并未反映裝修的資金來源和支出情況。通過進(jìn)一步的審查、詢問，查出了該單位設(shè)置賬外賬的問題。
被審計(jì)單位的情況各不相同，千變?nèi)f化，審計(jì)過程中要將各種方法結(jié)合靈活運(yùn)用，并注意詢問的方式、策略以及態(tài)度問題。不僅要查問題，還要幫助被審單位建立健全內(nèi)控制度，在財(cái)務(wù)核算管理方面提供合理化建議，并為其反映存在的實(shí)際困難，克服被審單位把審計(jì)理解為“只挑刺不栽花”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。在審計(jì)過程中對(duì)有關(guān)審計(jì)方法的運(yùn)用要以法律法規(guī)為依據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)作基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與有效的審計(jì)方法相結(jié)合，才能夠達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。
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