探析現代風險導向審計方法

探析現代風險導向審計方法

摘要：文章探析了現代風險導向審計的內涵，分析了現代風險導向審計產生的原因，說明了現代風險導向審計并不是孤立的審計模式，是從傳統風險導向審計的基礎上發展起來的，并對如何進行現代風險導向審計方法進行了理論探討。 　　關鍵詞：現代風險導向審計；內涵；方法
　　
　　20世紀七八十年代以后，隨著企業的經營環境和經營活動的日趨復雜，市場競爭日益激烈，財務報表重大錯報的風險已經不是一般的因會計核算差錯而引起，大部分變成因為了某種目的，例如為了取得理想的經營業績從而獲得相應報酬或獎勵，或為了達到增發股票的業績要求等，蓄意地編制欺詐性的財務報表。財務報表虛假的丑行一旦敗露，即導致投資者的巨額經濟損失，同時也導致審計師被卷入法律訴訟中。所以無論從投資者的期望，還是從審計師控制審計風險的需要，都要求審計師能盡快改進自己的審計方法，提高揭露財務報表欺詐的能力。在這種環境中，制度基礎審計方法的局限性十分明顯，為此產生了現代風險導向審計的需求。
　　
　　一、現代風險導向審計的內涵
　　
　　所謂的現代風險導向審計是在賬項基礎審計和制度基礎審計上發展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審計單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計的剩余風險降低到最低水平�，F代風險導向審計的出現，從理論上解決了審計人員以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求審計人員將審計資源分配到最容易導致會計報表出現重大錯報的領域。從方法論的角度，審計人員以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為現代風險導向審計方法。
　　
　　二、現代風險導向審計的產生的原因
　　
　　（一）經濟環境的發發展與審計目標的變化是現代風險導向審計產生的根本原因
　　社會經濟處于不斷發展中，而審計工作也不可避免地隨著經濟發展而發生變化。審計的最初目的是查錯防弊，由于當時的被審計單位經營規模小、業務簡單，使詳細審查被審計單位的各項憑證、賬簿等會計資料成為可能，從而出現了詳細審計模式。隨著經濟的發展，一方面公司的所有權和經營權進一步分離，投資者、經營者、債權人等利益相關者都需要經過審計的會計信息作為決策依據；另一方面公司規模的日益擴大也使詳細審計變得不現實，從而出現了基于兩大報表和公司賬目，運用抽樣技術的賬項基礎審計。但當時審計師主要根據經驗來進行抽樣，具有較大的隨意性和盲目性，很容易發生審計失敗。隨后，審計師在實踐中逐步發現，具有健全有效的內部控制，是被審計單位會計信息真實可靠的有力保障，根據內部控制評審結果來確定抽樣的重點和范圍，能大大提高審計結果的準確性，提高審計效率，制度基礎審計也就應運而生。然而，由于制度基礎審計過于依賴內部控制制度，忽略了其他引發審計風險的因素。在審計師面對的審計風險和審計風險損失與日俱增的情況下，基于審計風險評價來制定具體審計策略與計劃的現代風險導向審計開始受到重視并在實踐中被運用。
　�。ǘ�）審計人員規避審計風險是現代風險導向審計產生的內在原因
　　隨著經濟的高速發展，使得我們傳統意義上的詳細審計成為實際上的“不可能”，而社會公眾對審計人員的期望值卻在不斷提高，他們希望審計人員毫無保留的發現被審計單位的舞弊行為，但由于內部控制制度的限制和抽樣審計的抽樣風險，使審計人員并不能保證完全查出所有的漏洞和舞弊事項。這樣將會使審計人員的職業環境惡化，審計人員面臨威脅。因此，審計人員必須主動尋求解決、彌補這種差距的途徑才是明智之舉。而現代風險導向審計的優勢在于評價被審計單位的風險，確定高風險項目，從而使重大的差錯和舞弊可以揭露出來，使審計風險降到可接受的水平。 　　三、現代風險導向審計的方法
　　
　　現代風險導向審計方法的重點是識別與控制風險。由于現代風險導向審計是以宏觀層面上可能導致重大錯報的風險因素為導向，因此可以兩條線同時進行，采用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計邏輯，先進行風險評估，然后進行控制測試，最后進行實質性程序。
　�。ㄒ唬╋L險評估程序
　　風險評估程序需要了解被審計單位及其環境，包括內部控制，以評估會計報表層次和認定層次的重大錯報風險。
　　1、深入了解被審計單位基本情況。被審計單位的經營狀況、管理層信譽及內部控制制度都可能成為誘發審計風險的因素，所以為了降低審計風險，單位審計人員應當了解被審計單位的行業狀況，被審計單位的性質、經濟狀況、會計政策的選擇和運用以及內部控制制度等。了解被審計單位時可通過許多方式，如詢問被審計單位管理人員和內部其他相關人員；分析程序；觀察和檢查程序。
　　2、評估重大錯報風險。這是風險評估的重要部分，審計人員應當運用合理的職業判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險，如風險是否是舞弊風險；風險是否與近期經濟環境、會計核算和其他方面的重大變化有關；交易的復雜程度；風險是否涉及重大的關聯方交易；財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區間；風險是否涉及異常或超出正常業務范圍的重大交易。特別風險通常與重大的非常規交易和判斷事項有關。非常規交易是指由于金額或性質異常而不經常發生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。
　　（二）控制測試
　　控制測試的目的是為了確定被審計單位控制政策和程序的設計與執行是否完整與有效而實施的審計程序。如果單位在實際工作中評估認定層次重大錯報風險時，需實施控制測試。由于被審計單位的內部控制是針對企業的業務處理全過程設計的，某些內部控制的失效或執行不當并不一定會影響到財務報表的重大錯報或漏報。例如，工資的計算需要獨立于計算人員的其他人員進行復核，如果未經過復核，則該項控制失效。如果工資計算人員本身是認真負責地進行計算，工資的支出與記錄并不一定會出現重大錯報。由此可見，并不是所有的內部控制失效均會導致財務報表出現錯報或漏報。因此，審計人員不是對所有的內部控制均要進行控制測試，而只是對可能會導致財務報表出現重大錯報或漏報的那些內部控制政策和程序執行控制測試。在實施時控制測試時可以考慮三個問題：這項控制是怎樣執行的；是否在本年中一貫的得以執行；由誰來執行。如果某項控制在本年中由經過授權的人員一貫地予以執行，這項內部控制就是有效的；否則就是內部控制失效。
　�。ㄈ�）實質性程序
　　確定實質性程序范圍時要考慮重大錯報風險和實施控制測試的結果。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節測試以及實質性分析程序，目的是為了發現認定層次的重大錯報。審計人員應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序以獲取適當的審計證據。審計人員實施的實質性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關的審計程序：將財務報表與其所依據的會計記錄相核對；檢查財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他會計調整。如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，審計人員應當專門針對該風險實施實質性程序。新的業務流程要求審計人員全程關注財務報表的重大錯報風險，并將風險評估作為整個審計工作的基礎。評估重大錯報風險的失誤，必將導致整個審計工作的失敗。
　　現代風險導向審計作為一種嶄新的審計模式，已經在理論和實務中體現了它的科學性和有效性，推行現代風險導向審計勢在必行，目前從整個審計行業來看，仍處于遵循制度導向審計模式階段，但可以肯定地說，將來用現代風險導向審計模式取代傳統的制度導向審計模式已是必然。雖然目前現代風險導向審計本身還存在著缺陷，但現在國內外審計人員不斷吸收目前已有的研究成果，不斷克服已存在的缺陷，對現代風險導向審計方法進行完善，相信在不久的將來會有更加完美的現代風險導向審計模型出現。
　　
　　參考文獻：
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